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07 enero 2015

Decreto Nº 1.435 de Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR) Gaceta nro 6.152 Extraordinaria de fecha 18/11/2014



COMENTARIO REFORMA LEY ISLR 2014:


1.       La reforma estará vigente para el ejercicio 2015


2.       Se reformo el articulo 14 de la lisr, derogaron el numeral 10 ahora las asociaciones de personas y fundaciones  que realizan actividades religiosas, artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas , las asociaciones profesionales o gremiales y las cooperativas ya no gozan del beneficio de exencion de ISLR , por lo que tienen que declarar y pagar islr


3.       Se reformo  el numeral 1 del articulo 27 de la ley islr en cuento a las deducciones de los sueldos y demás pagos laborales pagados los cuales ahora están condicionados su deducción a que el patrón este solvente en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones como patrón, además se agrego el  PARÁGRAFO DECIMONOVENO indicando que no no se admitirá la deducción de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo".


4.       Se reformo nuevamente el articulo 31 de la lislr , prácticamente no acatando la sentencia 301 emitida por el tsj en el año 2006, donde sentenciaban los magistrados que los ingresos extraordinarios no se consideraban gravables por la lislr , ya que no cumplían con el requisito de pagos regulares y periódicos , tal es el caso de un bono único pagado en un año o mes , el carácter periódico lo adquiere es una vez que ha sido pagado nuevamente de forma recurrente, la reforma del 31 en el 2014 indica que son ingresos gravables los ingresos regulares y accidentales ( salario, utilidades,bonos, etc…)


5.       Se reformo el art 55 , las perdidas de explotación pueden imputarse hasta los 3 ejercicios siguientes con un máximo por periodo de 25%

6.      6.  Se reforma el art 86 donde indican q la administracion tributaria publicara un nuevo reglamento en materia de retenciones de isllr derogando el decreto 1808 vigente

7.      7.  Se reforma el art 173 Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedan excluidos del sistema de ajustes por inflación previsto en la ley islr

8.       8. El art 175 indica que se utilizara el índice nacional de precios al consumidor y no el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas,

9.      9.  Se modifica el art 183  ahora las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios siguientes

1 10.  Se  deroga el Artículo 195 y se redacta uno nuevo el cual indica que la Administración Tributaria, mediante Providencia de carácter general, dictará las normas que regulen los asientos contables que deberán efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusión del Sistema de Ajustes por Inflación previsto en la ley islr

1 11. Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el artículo 198, en los términos que se indican a continuación Hasta tanto la Administración Tributaria dicte las providencias previstas en el artículo 86 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirán aplicando las disposiciones previstas en el Decreto Nº 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 36.203




Abogada Maria Rosa Campos
Magister en Hacienda publica y Administracion Tributaria Internacional




REFORMA ISLR 2014

GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Número 6.152 Extraordinario
Caracas, martes 18 de noviembre de 2014
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
Decreto Nº 1.435
Caracas, 17 de noviembre de 2014
NICOLÁS MADURO MOROS,
Presidente de la República
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad revolucionaria en la construcción del Socialismo, y en el engrandecimiento del país, basado en los principios humanistas y en las condiciones morales y éticas bolivarianas, por mandato del pueblo en ejercicio de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artículo 236 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en los literal (sic) "b", "h" del numeral 1 y literal "c" del numeral 2 del artículo 1º de la Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
Dicto:
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA
DE LEY DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 1º—Se modifica el artículo 14, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 14.—Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos Autónomos que determine el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República Bolivariana de Venezuela por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en la República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aún en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública;
10. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias;
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República Bolivariana de Venezuela.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de estudios o de formación.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaría otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente".
Artículo 2º—Se modifica el artículo 27, en los términos que se indican a continuación:

"Artículo 27.—Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos,  salarios,  emolumentos, dietas, pensiones, obtenciones, comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta.
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, será imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo. Pagar
5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable. El Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos menores, desde el último puerto de embarque hasta la República Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalización.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la producción de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones, honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la producción de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la producción de la renta, o destinados a la venta, y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.
PARÁGRAFO PRIMERO.—No se admite la deducción de remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores. A este efecto también se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
PARÁGRAFO TERCERO.—La Administración Tributaria podrá reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendrá la Administración Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, en cuyo caso podrá rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje allí establecido para la nómina de personal extranjero.
PARÁGRAFO CUARTO.—Los gastos de administración realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
PARÁGRAFO QUINTO.—No serán deducibles los tributos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
PARÁGRAFO SEXTO.—Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercancía exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
PARÁGRAFO SÉPTIMO.—En los casos de exportación de bienes manufacturados en el país, o de prestación de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitirá la deducción de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la República Bolivariana de Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deducción.
PARÁGRAFO OCTAVO.—Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier beneficiario, así como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país, será objeto de retención de impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones reglamentarias.
PARÁGRAFO NOVENO.—Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
PARÁGRAFO DÉCIMO.—Los egresos por concepto de depreciación y gastos en avionetas, aviones, helicópteros y demás naves o aeronaves similares, sólo serán admisibles como deducción o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el país.
PARÁGRAFO UNDÉCIMO.—En los casos de regalías y demás participaciones análogas, pagadas a beneficiarios o beneficiarias domiciliados o domiciliadas o con establecimiento permanente o base fija en el país, sólo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.
PARÁGRAFO DUODÉCIMO.—También se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nación, los Estados, los Municipios y los Institutos Autónomos.
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores o trabajadoras urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines señalados.
La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté domiciliado en el país.
PARÁGRAFO DECIMOTERCERO.—La deducción de las liberalidades y donaciones autorizadas en el parágrafo anterior, no excederá de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas deducido:
a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U. T.) y ocho por ciento (8%), por la porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades económicas previstas en el literal d) del artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO DECIMOCUARTO.—No se admitirá la deducción ni la imputación al costo de los egresos por concepto de asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el país para el momento de su causación. A estos fines, el contribuyente, deberá presentar ante la Administración Tributaria, los documentos y demás recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratación de tales servicios en el país.
PARÁGRAFO DECIMOQUINTO.—No se admitirán  las deducciones previstas en los parágrafos duodécimo y decimotercero de este artículo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.
PARÁGRAFO DECIMOSEXTO.—Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, sólo se admitirán los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operación del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la República Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se comprobarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualización y domicilio del prestador del servido o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos.
PARÁGRAFO DECIMOSÉPTIMO.—Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base fija, se permitirá la deducción de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de dirección y generales de administración para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el país o en el extranjero. Sin embargo, no sean deducibles los pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a titulo de regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a título de comisión, por servicios prestados o por gestiones hechas con excepción de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicará lo dispuesto en el Capítulo III del Título VII del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO DECIMOCTAVO.—El Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecerá los controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artículo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.
PARÁGRAFO DECIMONOVENO.—No se admitirá la deducción de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo".
Artículo 3º—Se modifica el artículo 31, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 31.—Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental derivada de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación.
También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
Artículo 4º—Se modifica el artículo 55, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 55.—Las pérdidas netas de explotación de fuente venezolana podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) períodos de imposición siguientes a aquel en que ocurrió la pérdida y dicha imputación no exceda en cada período del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos términos previstos en el encabezamiento de este artículo.
El Reglamento establecerá las normas de procedimiento aplicables a los casos de pérdidas del ejercicio y de años anteriores".
Artículo 5º—Se modifica el artículo 86, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 86.—La Administración Tributaria mediante providencia de carácter general podrá designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención o percepción, así como fijar porcentajes de retención y percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efectúen pagos directos o indirectos, así como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
Artículo 6º—Se modifica el artículo 173, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 173.—A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1º de enero del año 1993 y realicen actividades comerciales, industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas; que estén obligados a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedarán excluidos del sistema de ajustes por inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del Título IX del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que realicen su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y estén sujetos al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este artículo, el día de cierre de ese ejercicio.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá sustraerse de él cualquiera que sea su actividad empresarial.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y pasivos monetarios.
PARÁGRAFO TERCERO.—A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualización inicial de activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un débito a las respectivas cuentas del activo y en crédito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominará actualización del patrimonio.
PARÁGRAFO CUARTO.—Deberán excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
También deberán excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio".
Artículo 7º—Se modifica el artículo 175, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 175.—El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable".
Artículo 8º—Se modifica el artículo 177, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 177.—Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el mes de Enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso no será necesaria la inscripción en el Registro de Activos Actualizados, establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado para la enajenación, de tal manera que no se generen pérdidas en la operación".
Artículo 9º—Se modifica el artículo 179, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 179.—Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarlos y las mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición si han sido incorporados durante el ejercido gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil.
PARÁGRAFO ÚNICO.—El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor actualizado de la depreciación, amortización o realización acumulados".
Artículo 10.—Se modifica el artículo 182, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 182.—Se cargará a la cuenta de activos correspondiente, y se abonará o cargará a la cuenta de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica a continuación:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o mercancía para la venta y mercancía en tránsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales históricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparación resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustará en forma proporcional al inventario inicial reajustado, según lo establecido en el literal a del presente artículo.
c. Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario inicial, no se ajustará. La porción que proviene del inventario inicial se actualizará en forma proporcional al inventario inicial reajustado según lo establecido en el literal a del presente artículo.
d. El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales anteriores, se comparará con el valor del inventario final histórico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
e. Se comparará el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparación prevista en el literal d, tonel ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargará a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
f. Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditará a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargará a la cuenta Reajuste por Inflación.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de cargos a los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuación de inventarios denominado de identificación específica o de precios específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto individualmente considerado, previa aprobación por parte de la Administración Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable será la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a la cuenta Reajustes por Inflación, caso contrario el asiento será al revés".
Artículo 11.—Se modifica el artículo 183 en los términos que se indican a continuación:
''Artículo 183.—Las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios siguientes".
Artículo 12.—Se modifica el artículo 184, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 184.—Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad compete, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Deberán excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. También deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se acumularán a los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad con lo establecido en los artículos 185 y 186 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
Artículo 13.—Se modifica el artículo 185, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 185.—Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de la renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustándose el aumento de patrimonio según el porcentaje de variación del el (sic) Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.
No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aún en los casos de cierres contables menores a un año".
Artículo 14.—Se modifica el artículo 186, en los términos que se indican a continuación:
''Artículo 186.—Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable según el porcentaje de variación del el (sic) Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital".
Artículo 15.—Se modifica el artículo 192, en los términos que se indican a continuación:
''Artículo 192.—Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del el (sic) Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial obtenido en el artículo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en el artículo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
PARÁGRAFO ÚNICO.—La Administración Tributaria deberá autorizar cualquier sistema contable electrónico, contentivos de programas referidos a la aplicación del ajuste por inflación de conformidad con las previsiones establecidas en este Capítulo para la venta o cesión de derechos de uso comercial".
Artículo 16.—Se modifica el artículo 193, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 193.—La autoridad competente deberá publicar en dos de los diarios de mayor circulación del país o a través de medios electrónicos en los primeros diez (10) días de cada mes, la variación y el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales".
Artículo 17.—Se suprimen los artículos 195 y 198.
Artículo 18.—Se incorpora un nuevo artículo que pasa a ser el artículo 195, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 195.—La Administración Tributaria, mediante Providencia de carácter general, dictará las normas que regulen los asientos contables que deberán efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusión del Sistema de Ajustes por Inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
Artículo 19.—Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el artículo 198, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 198.—Hasta tanto la Administración Tributaria dicte las providencias previstas en el artículo 86 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirán aplicando las disposiciones previstas en el Decreto Nº 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 36.203".
Artículo 20.—Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el artículo 199, en los términos que se indican a continuación:
"Artículo 199.—El  Ejecutivo Nacional podrá modificar o establecer alícuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores económicos, pero las mismas no podrá (sic) exceder los límites previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
De conformidad con lo previsto en el artículo 5º de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprímase a continuación en un solo texto la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta oficial de la República Bolivariana (sic) de Venezuela Nº 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007, con las reformas aquí acordadas y en el correspondiente texto único sustitúyanse el término "Ley" por "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley", así como las fechas, firmas y demás datos a que hubiere lugar.
Dado en Caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de dos mil catorce. Años 204º de la Independencia, 155º de la Federación y 15º de la Revolución Bolivariana.

LEY COMPLETA ISLR 2014

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
Decreto Nº 1.435
Caracas, 13 de noviembre de 2014
NICOLÁS MADURO MOROS,
Presidente de la República
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad revolucionaria en la construcción del Socialismo, en el engrandecimiento del país, basado en los principios humanistas y en las condiciones morales y éticas bolivarianas, por mandato del pueblo en ejercicio de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artículo 236 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en los literal  (sic) b, h del numeral 1 y literal "c" del numeral 2 del artículo 1º de la Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan en Consejo de Ministros.
Dicto:
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TÍTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
CAPÍTULO I
DEL IMPUESTO Y SU OBJETO
Artículo 1º—Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especies, causarán impuestos según las normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Salvo disposición en contrario del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Artículo 2º—Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Título III del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los términos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en la República Bolivariana de Venezuela por estos enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
Artículo 3º—Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributación suscritos por la República Bolivariana de Venezuela con otros países y que hayan entrado en vigor, sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el país del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción oficial y legalización.
Artículo 4º—Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos los costos y deducciones permitidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.
Artículo 5º—Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Artículo 6º—Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en la República Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotación del suelo o del subsuelo, a la formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en la República Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.
Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:
a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas, derivadas de la explotación en la República Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados en territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otra prestación de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la República Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de películas y similares para el cine y la televisión.
e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en consignación desde el exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento permanente en el país.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la República Bolivariana de Venezuela, o de los derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos.
h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en la República Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en la República Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la República Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de los Poderes Públicos nacionales, estadales o municipales, así como la actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del país.
CAPÍTULO II
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LAS PERSONAS SOMETIDAS A ESTE DECRETO LEY
Artículo 7º—Están sometidos al régimen impositivo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
PARÁGRAFO PRIMERO.—A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—En los casos de contrato de cuentas en participación, el asociante y los asociados estarán sometidos al régimen establecido en el presente artículo; en consecuencia, a los efectos del gravamen, tales contribuyentes deberán computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados periódicos de las operaciones de la cuenta.
PARÁGRAFO TERCERO.—A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en la República Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la República Bolivariana de Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. También se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas naturales residentes en el extranjero, a través de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones independientes.
Artículo 8º—Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y demás tipos de gravámenes previstos en el artículo 50 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artículo 12.
Artículo 9º—Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base a la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus parágrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les será aplicado el régimen previsto en este artículo.
Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e del artículo 7º, pagarán el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 10.—Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c del artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, no estarán sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se cobrará en cabeza de los socios o comuneros, pero estarán sometidas al régimen del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para la determinación de sus enriquecimientos, así como a las obligaciones de control y fiscalización que ella establece y responderán solidariamente del pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las participaciones que deberán declarar los socios o comuneros será igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. A igual régimen estarán sometidos los consorcios.
A los fines de este artículo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto realizar una actividad económica específica en forma mancomunada.
Las personas jurídicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades a las que se refiere el literal c del artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberán designar un representante para efectos fiscales, el cual se encargará de determinar los enriquecimientos o pérdidas del consorcio o comunidad, de informar a la Administración Tributaria la manera como se repartieron las utilidades o las pérdidas, de identificar a cada una de las partes contratantes con su respectivo número de Registro de Información Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad y de dar cumplimiento a los deberes formales que determine el Reglamento o la Administración Tributaria. Dicha designación debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administración Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de la comunidad y a la del domicilio fiscal del representante designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a las que se refiere el presente artículo, derivadas de regalías mineras o de participaciones análogas, así como las provenientes de la cesión de tales regalías y participaciones, estarán sujetas al impuesto previsto en el literal a del artículo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 11.-Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para la explotación, estarán sujetos al impuesto previsto en el literal b del artículo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por todos los enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias.
Quedan excluidos del régimen previsto en este artículo, las empresas que realicen actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.
Artículo 12.—Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, estarán sujetos al impuesto previsto en el literal a del artículo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley por las regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, también estarán sujetos al impuesto establecido en el literal a del artículo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por los enriquecimientos señalados en el encabezamiento del presente artículo.
Artículo 13.—Las empresas propiedad de la Nación, de los estados o de los municipios, estarán sujetas a los impuestos y normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley cualquiera que sea la forma jurídica de su constitución, aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas dispongan lo contrario.
CAPÍTULO III
DE LAS EXENCIONES
Artículo 14.—Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley.
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en la República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aún en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública;
10. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias;
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la Constitución.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de estudios o de formación.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en fa forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaría otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente.
TÍTULO II
DE LA DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS BRUTOS
Artículo 15.—A los fines de la determinación de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se aplicarán las normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinante de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirán en forma proporcional.
Artículo 16.—El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Se consideran también ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase, sean cultivados, extraídos, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Los ingresos obtenidos a título de gastos de representación por Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en representación de la empresa, se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto global de aquéllos, siempre y cuando dichos gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
PARÁGRAFO TERCERO.—En los casos de ventas de inmuebles a crédito, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
PARÁGRAFO CUARTO.—Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artículo, siempre y cuando el gasto esté individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
También se excluirán del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
PARÁGRAFO QUINTO.—Para efectos tributarios, se considerará que, además de los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirán en cabeza de la sociedad resultante de la fusión, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
Artículo 17.—No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los provenientes de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la Administración de Hacienda de su jurisdicción, dentro del plazo y demás requisitos de registro que señale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) años, contados a partir de la enajenación o dentro del año precedente a ésta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripción de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de este artículo.
PARÁGRAFO PRIMERO.—En caso que el monto de la nueva inversión sea inferior al producto de la venta de la vivienda principal, sólo dejará de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la inversión en la nueva vivienda principal.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Para gozar de este beneficio el contribuyente deberá notificar a la Administración de Hacienda de su jurisdicción, que realizó la enajenación con la intención de sustituirla por una nueva vivienda principal.
PARÁGRAFO TERCERO.—Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la enajenación no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente artículo, deberán probar, a juicio de la Administración, que durante los cuatro (4) años anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
PARÁGRAFO CUARTO.—Quedan exentos de la obligación de adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artículo los contribuyentes mayores de sesenta (60) años que enajenen la vivienda principal.
Los cónyuges no separados de bienes se considerarán a los efectos de esta disposición como un solo contribuyente, y por tanto bastará que uno de ellos tenga la edad requerida en este parágrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artículo 18.—Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarán constituidos por el monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cánones de arrendamiento, intereses y demás proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artículo 19.—En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor de un (1) año, los ingresos brutos se determinarán en proporción a lo construido en cada ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinará la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razón de variaciones en los ingresos se aplicarán en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aquél en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un período no mayor de un (1) año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podrá optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo.
Artículo 20.—A los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerará como intereses del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.
CAPÍTULO II
DE LOS COSTOS Y DE LA RENTA BRUTA
Artículo 21.—La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando de los ingresos brutos computables señalados en el Capítulo I del presente Título, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinación.
La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artículo 22.—Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el parágrafo primero del artículo 17 de este el presente (sic) Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sólo estén obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda principal, reducirán sus costos por estos conceptos en una proporción igual a la aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado parágrafo.
Artículo 23.—A los efectos del artículo 21 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran realizados en el país:
a. El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país, así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.
PARÁGRAFO PRIMERO.—El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer el número de Registro de Información Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la factura correspondiente. No constituirán prueba de costo, las notas de débito de empresas filiales, cuando no estén amparadas por los documentos originales del vendedor.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—En los casos de enajenación de inmuebles, se tomará como costo la suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, más el monto de las mejoras efectuadas, así como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por efectos de la inflación. Esta misma regla se aplicará en los casos de liquidación de sociedades o de reducción del capital social, cuando se cedan inmuebles.
PARÁGRAFO TERCERO.—El costo de los terrenos urbanizados será igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, más los costos totales de urbanización. Para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividirá el costo así determinado por el número de metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta y el cociente se multiplicará por el número de metros vendidos. Los ajustes por razón de variaciones en los costos de urbanización, se aplicarán en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
PARÁGRAFO CUARTO.—Cuando se enajenen acciones adquiridas a título de dividendos en acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades líquidas y recaudadas, así como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuirá costo alguno a tales acciones.
PARÁGRAFO QUINTO.—En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor de un (1) año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción de la obra construida por el contratista en cada ejercicio.
Si la duración de la construcción de la obra fuere menor de un (1) año, y se ejecutare en un período comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrán ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine la construcción.
PARÁGRAFO SEXTO.—La renta bruta de las empresas de seguros se determinará restando de los ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
PARÁGRAFO SÉPTIMO.—Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea territorial o extraterritorial se distribuirán en forma proporcional a los respectivos ingresos.
Artículo 24.—Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, se imputará al costo una cantidad razonable para atender a la amortización de las inversiones capitalizadas o que hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
El costo de las concesiones sólo será amortizable cuando estén en producción.
Artículo 25.—El sistema para calcular la amortización a que se refiere el artículo anterior será el de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotación, las inversiones previstas podrán ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
En ningún caso se admitirán amortizaciones de bienes que no estén situados en el país.
Artículo 26.—Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisición y los gastos conexos. No son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de obtener la concesión;
2. Los gastos directos de explotación, levantamientos topográficos y otros similares;
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogación que constituya inversión de carácter permanente.
CAPÍTULO III
DE LAS DEDUCCIONES Y DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Artículo 27.—Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos,  salarios,  emolumentos, dietas, pensiones, obtenciones, comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidas en la Ley.
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta.
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, será imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable. El Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos menores, desde el último puerto de embarque hasta la República Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalización.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la producción de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones, honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la producción de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la producción de la renta, o destinados a la venta, y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.
PARÁGRAFO PRIMERO.—No se admite la deducción de remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores. A este efecto también se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
PARÁGRAFO TERCERO.—La Administración Tributaria podrá reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendrá la Administración Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, en cuyo caso podrá rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje allí establecido para la nómina de personal extranjero.
PARÁGRAFO CUARTO.—Los gastos de administración realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
PARÁGRAFO QUINTO.—No serán deducibles los tributos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
PARÁGRAFO SEXTO.—Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercancía exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
PARÁGRAFO SÉPTIMO.—En los casos de exportación de bienes manufacturados en el país, o de prestación de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitirá la deducción de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la República Bolivariana de Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deducción.
PARÁGRAFO OCTAVO.—Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier beneficiario, así como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país, será objeto de retención de impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones reglamentarias.
PARÁGRAFO NOVENO.—Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
PARÁGRAFO DÉCIMO.—Los egresos por concepto de depreciación y gastos en avionetas, aviones, helicópteros y demás naves o aeronaves similares sólo serán admisibles como deducción o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el país.
PARÁGRAFO UNDÉCIMO.—En los casos de regalías y demás participaciones análogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el país, sólo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.
PARÁGRAFO DUODÉCIMO.—También se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nación, los Estados, los Municipios y los Institutos Autónomos.
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines señalados.
La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté domiciliado en el país.
PARÁGRAFO DECIMOTERCERO.—La deducción de las liberalidades y donaciones autorizadas en el parágrafo anterior, no excederá de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas deducido:
a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades económicas previstas en el literal d) del artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO DECIMOCUARTO.—No se admitirá la deducción ni la imputación al costo de los egresos por concepto de asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el país para el momento de su causación. A estos fines, el contribuyente, deberá presentar ante la Administración Tributaria, los documentos y demás recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratación de tales servicios en el país.
PARÁGRAFO DECIMOQUINTO.—No se admitirán las deducciones previstas en los parágrafos duodécimo y decimotercero de este artículo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.
PARÁGRAFO DECIMOSEXTO.—Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, sólo se admitirán los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operación del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la República Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se comprobarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualización y domicilio del prestador del servido o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos.
PARÁGRAFO DECIMOSÉPTIMO.—Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base fija, se permitirá la deducción de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento permanente o base fije, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de dirección y generales de administración para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el país o en el extranjero. Sin embargo, no serán deducibles los pagos que efectúe, en su  caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a titulo de regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a título de comisión, por servicios prestados o por gestiones hechas con excepción de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicará lo dispuesto en el Capítulo III del Título VII del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO DECIMOCTAVO.—El Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecerá los controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artículo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.
PARÁGRAFO DECIMONOVENO.—No se admitirá la deducción de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo.
Artículo 28.—No podrán deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciación o amortización correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en los casos que así proceda.
Artículo 29.—Los contribuyentes domiciliados en el país que tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de las mercancías objeto del tráfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, deberán computar como causados en el país la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de cada viaje.
PARÁGRAFO ÚNICO.—No procederá rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparación cuando existan en el país instalaciones que, a juicio de la Administración Tributaria, fueren aptas para realizarlas.
Artículo 30.—Los contribuyentes que se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, deberán computar como causados en el país la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada viaje.
PARÁGRAFO ÚNICO.—A los fines previstos en este artículo se aplicarán las normas establecidas en el parágrafo único del artículo 29 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 31.—Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación.
También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 32.—Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los parágrafos duodécimo y decimotercero del artículo 27, las deducciones autorizadas en este Capítulo deberán corresponder a egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operación se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 5º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las respectivas deducciones deberán corresponder a egresos efectivamente pagados en el año gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artículo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, deberán ser declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10,12, 13, 14, 15, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 27, no pagadas dentro del año siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolución del vínculo laboral se considerarán como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos en este parágrafo la deducción correspondiente se aplicará al ejercicio en que efectivamente se realice el pago.
Artículo 33.—Las pérdidas provenientes de la enajenación de acciones o cuotas de participación en el capital social y en los casos de liquidación o reducción de capital de compañías anónimas y contribuyentes asimilados a éstas, sólo serán admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el costo de la adquisición de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio de cotización en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relación razonable con el valor según libros, en el caso de no existir precio de cotización.
b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) años para la fecha de la enajenación.
c. Que el enajenante demuestre a la Administración Tributaria que las empresas de cuyas acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad económica con capacidad razonable durante los dos (2) últimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectuó la enajenación que produjo pérdidas.
CAPÍTULO IV
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
Artículo 34.—Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de películas en el exterior y similares para el cine o la televisión, estarán constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán representados por el precio de la cesión del derecho de exhibición y por cualesquiera otros obtenidos en el país relacionado con las actividades señaladas. Igual régimen se aplicará a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para el país las películas y similares a que se contrae este artículo.
Artículo 35.—Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarán constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artículo se aplicarán para determinar los enriquecimientos netos totales derivados de la transmisión especial al exterior de espectáculos públicos televisados desde la República Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarán como parte de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el país, las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisión directa del espectáculo o por la cesión de sus derechos a terceros.
Artículo 36.—Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidos y domiciliados en el exterior o constituidos en el exterior y domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela, serán del diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán representados por la mitad del monto de los fletes y pasajes entre la República Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 37.—Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al país mercancías en consignación serán del veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancías en la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 38.—Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el país, estarán constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el país, cuando no exista exención de impuestos para las empresas similares venezolanas. Éstos estarán representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país.
Artículo 39.—Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarán constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 40.—Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la República Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de las actividades previstas en el artículo 29 y en los Parágrafos Primero y Segundo del artículo 147 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artículo 41.—Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren asistencia técnica o servicios tecnológicos a personas o comunidades que en función productora de rentas los utilicen en el país o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su denominación, estarán constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia técnica, y del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnológicos.
Artículo 42.—A los fines del artículo anterior se entiende por asistencia técnica el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones películas (sic) y demás instrumentos similares de carácter técnico, destinados a la elaboración de una obra o producto para la venta o la prestación de un servicio específico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podrá comprender la transferencia de conocimientos técnicos, de servicios de ingeniería, de investigación y desarrollo de proyectos, de asesoría y consultoría y el suministro de procedimientos o fórmulas de producción, datos, informaciones y especificaciones técnicas, diagramas, planos e instructivos técnicos, y la provisión de elementos de ingeniería básica y de detalle, entendiéndose como:
1. Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad.
2. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas pilotos; la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades productoras.
3. Asesoría y consultoría: La tramitación de compras externas, la representación; el asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos, y el suministro de servicios técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de éstas.
Artículo 43.—A los fines del artículo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se entiende por servicios tecnológicos la concesión para su uso y explotación de patentes de invención, modelos, dibujos y diseños industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, reválidas o instrucciones y todos aquellos elementos técnicos sujetos a patentamientos.
Artículo 44.—Se excluyen de los conceptos contenidos en los artículos 42 y 43 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los ingresos que se obtengan en razón de actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de servicios distintos de los necesarios para la elaboración de la obra o producto o para la prestación del servicio específico a que se refiere el encabezamiento del artículo 42 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artículos 42 y 43 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estén destinados a la venta, así como los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artículo 45.—En los casos de contratos de asistencia técnica y servicios tecnológicos servidos desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada concepto, se presumirá que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia técnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnológicos.
Artículo 46.—Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u honorarios por asistencia técnica y servicios tecnológicos, en parte proveniente del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la República Bolivariana de Venezuela, se considerará que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados en la República Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la República Bolivariana de Venezuela admitirán los costos y las deducciones permitidos por del (sic) presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 47.—Los ingresos provenientes de la concesión del uso y la explotación de nombres de fábricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, símbolos, lemas y demás distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades económicas, o destinados a destacar propiedades o características de los mismos, son susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de regalía a beneficiarios no domiciliados en el país.
Artículo 48.—Los enriquecimientos netos provenientes de regalías y demás participaciones análogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el país, estarán constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41, se entiende por regalía o participación análoga, la cantidad que se paga en razón del uso o goce de patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales, fijadas en relación a una unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato.
Artículo 49.—Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarán en cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimará, a los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
TÍTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIÓN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
Artículo 50.—El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artículo 8º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):

Tarifa Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00   6,00%
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00  9,00%
3 Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6 Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7 Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%

PARÁGRAFO ÚNICO.—En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artículo 51.—A todos los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entiende por persona no residente, aquella cuya estadía en el país no se prolongue por más de ciento ochenta y tres (183) días dentro de un año calendario y que no califique como domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, conforme a lo establecido en el Código Orgánico Tributario.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artículo, se consideran como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el país por un período continuo de más de ciento ochenta y tres (183) días en el año calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Artículo 52.—El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artículo 9º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):

Tarifa Nº 2
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00  15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00    22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00  34%

PARÁGRAFO PRIMERO.—Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por instituciones financieras, aquellas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del país de su constitución.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Artículo 53.—Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los artículos 11 y 12 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se gravarán, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa:

                                                       
Tarifa Nº 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en el artículo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados en el artículo 11.

A los fines de la determinación de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este artículo, se tomará en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de los enriquecimientos obtenidos.
Artículo 54.—Los cónyuges no separados de bienes se considerarán como un solo contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes de:
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representación, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares distintas de los viáticos, obtenidos por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia; y
b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no comerciales.
Artículo 55.—Las pérdidas netas de explotación de fuente venezolana podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) períodos de imposición siguientes a aquel en que ocurrió la pérdida y dicha imputación no exceda en cada período del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos términos previstos en el encabezamiento de este artículo.
El Reglamento establecerá las normas de procedimiento aplicables a los casos de pérdidas del ejercicio y de años anteriores.
TÍTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVÁMENES
CAPÍTULO I
DE LAS REBAJAS POR RAZÓN DE ACTIVIDADES E INVERSIONES
Artículo 56.—Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones que se efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales, construcción, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnología y, en general, a todas aquellas actividades que bajo la mención de industriales representen inversión para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta, representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos, debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles, hospedajes y posadas, la ampliación, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a la prestación de cualquier servicio turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, la rebaja prevista en este artículo será de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas previa su realización y verificada posteriormente, por el organismo competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales, cuando las mismas sean realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector.
Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en este artículo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Las rebajas a que se contrae este artículo no se concederán a los contribuyentes que se dediquen a las actividades señaladas en el artículo 11 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—En el caso que la inversión se traduzca en la adquisición, construcción o instalación de un activo fijo, las rebajas establecidas en este artículo sólo se concederán en aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, construidos o instalados para los fines señalados en este artículo, estén efectiva y directamente incorporados a la producción de la renta.
En los demás casos establecidos en este artículo, la rebaja se concederá en el ejercicio en el cual se realice efectivamente la inversión.
PARÁGRAFO TERCERO.—Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este artículo, se deducirán del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la producción de la renta, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se efectúen por el contribuyente dentro de los cuatro años siguientes al ejercicio en que se incorporen, darán lugar a reparos o pagos de impuestos para el año en que se retiren, calculados sobre la base de los costos netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la producción de la renta.
PARÁGRAFO CUARTO.—A los fines de este artículo, no podrán tomarse en cuenta las inversiones deducibles, de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artículo 27 de esta Ley.
Artículo 57.—Las rebajas a que se refiere el artículo anterior podrán traspasarse hasta los tres (3) ejercicios anuales siguientes.
Artículo 58.—Cuando en razón de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retención en la fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidación proveniente de la declaración de rentas, ha pagado más del impuesto causado en el respectivo ejercicio, tendrá derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la concurrencia del monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.
Dentro del formulario para la declaración de rentas a que se refiere del (sic) presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y a los fines antes señalados, se establecerán las previsiones requeridas para que el contribuyente pueda realizar la solicitud correspondiente en el mismo acto de su declaración anual.
CAPÍTULO II
DE LOS DESGRAVÁMENES Y DE LAS REBAJAS DE IMPUESTO
A LAS PERSONAS NATURALES
Artículo 59.—Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los desgravámenes siguientes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artículo 61 de esta Ley.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Los desgravámenes previstos en este artículo no procederán cuando se hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Los desgravámenes autorizados en el presente artículo, deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, deberán ser anexados a la declaración anual de rentas. No procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono, contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. Además, cuando varios contribuyentes concurran al pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del presente artículo, los desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos. En todo caso para ser aceptados los desgravámenes deberá aparecer en el recibo correspondiente el número de Registro de Información Fiscal del beneficiario del pago.
PARÁGRAFO TERCERO.—A los fines del goce de los desgravámenes, se considerarán realizados en la República Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de este artículo, hechos fuera del país, por funcionarios diplomáticos o consulares de la República Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por otros funcionarios de los poderes públicos nacionales, estadales o municipales y los hechos por los representantes de los institutos oficiales autónomos y de empresas del Estado, mientras estén en el exterior en funciones inherentes a sus respectivos cargos.
Artículo 60.—Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no serán aplicables los desgravámenes previstos en el artículo anterior.
Artículo 61.—Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.
2. Diez unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años.
PARÁGRAFO PRIMERO.—La rebaja concedida en el numeral 1 de este artículo no procederá cuando los cónyuges declaren por separado. En este caso, sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las personas a que se contrae el numeral 2 de este artículo, las rebajas de impuesto se dividirán entre ellos.
PARÁGRAFO TERCERO.—Los funcionarios señalados en el Parágrafo Tercero del artículo 59, gozarán de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artículo, aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 62.—Salvo disposición en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente Título, sólo procederán en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el país.
TÍTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
CAPÍTULO I
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS FORTUITAS
Artículo 63.—Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarán gravadas con el treinta y cuatro por ciento (34%).
Artículo 64.—Los premios de loterías y de hipódromos, se gravarán con un impuesto del dieciséis por ciento (16%).
Artículo 65.—Los pagadores de las ganancias a que se refiere este Capítulo deberán entregar al contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de la ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto, entregarán al contribuyente el comprobante de la retención respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias deberán enterar en una Receptoría de Fondos Nacionales el monto de la retención al siguiente día hábil a aquel en que se percibió el tributo.
CAPÍTULO II
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DE CAPITAL
Artículo 66.—Se crea, en los términos establecidos en este Capítulo, un gravamen proporcional a los dividendos originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada.
A todos los efectos de este Capítulo, se considerará renta neta aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el artículo 90 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Los bancos o instituciones financieras o de seguros regulados por leyes especiales en el área financiera y de seguro deberán igualmente considerar como renta neta, la anteriormente señalada. Asimismo, se considerará como renta neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley diferente a los aplicables a los dividendos conforme a lo previsto en este Capítulo.
PARÁGRAFO ÚNICO.—La Administración Tributaria aplicará las reglas de imputación establecidas en este Capítulo y determinará la parte gravable de los dividendos repartidos, en los casos en que la sociedad no haya celebrado Asamblea para aprobar el balance y el estado de resultados.
Artículo 67.—Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el ingreso percibido a tal título, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en el del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Igual tratamiento se dará a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de responsabilidad limitada.
Artículo 68.—El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinación del dividendo gravable, será aquel que resulte de restarle a ésta, la renta neta fiscal gravada y la renta derivada de los dividendos recibidos de otras empresas.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, estarán excluidos de la renta neta prevista en este artículo. En tal sentido, dichos dividendos estarán sujetos a un impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por este concepto fuera del territorio venezolano, de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos expresados en el parágrafo anterior, que fue tomada en cuenta conforme al artículo 1 se considerará que forma parte de la renta neta fiscal gravada.
Artículo 69.—A los efectos del régimen aquí previsto, los dividendos pagados o abonados en cuenta, se imputarán en el siguiente orden:
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que ocurre el pago, los cuales no serán gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados como tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que ocurre el pago, los cuales serán gravados conforme a lo previsto en este Capítulo.
Artículo 70.—Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al orden de imputación señalado en el artículo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se presumirá que los dividendos que se repartan corresponderán a las utilidades del ejercicio más cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinará en el mismo orden de imputación establecido en el artículo anterior, hasta que las utilidades contra las que se pague el dividendo correspondan a un ejercicio regido por la Ley que se modifica, caso en el cual no serán gravables.
Artículo 71.—Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el país un establecimiento permanente estarán obligadas a pagar, en su carácter de responsables, por cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento (34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del enriquecimiento neto gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfacción de la Administración Tributaria, que efectuó totalmente en el país la reinversión de la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta reinversión deberá mantenerse en el país por el plazo mínimo de cinco (5) años. Los auditores externos de la sucursal deberán presentar anualmente con la declaración de rentas, una certificación que deje constancia que la utilidad a que se contrae este artículo se mantiene en la República Bolivariana de Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerará como dividendo o participación recibido por el accionista, socio o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinará el procedimiento a seguir. Esta norma sólo es aplicable al supuesto previsto en este artículo.
Artículo 72.—Se considerará dividendo pagado, sujeto al régimen establecido en el presente Capítulo, los créditos, depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de dividendos, salvo que la sociedad haya percibido como contraprestación intereses calculados a una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto fijará mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio deudor haya pagado en efectivo el monto del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad. A los efectos de este artículo, se seguirá el mismo orden establecido en el artículo 69 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Se excluyen de esta presunción los préstamos otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el ordinal 8 del artículo 14 de esta Ley.
Artículo 73.—El impuesto proporcional que grava el dividendo en los términos de este Capítulo, será del treinta y cuatro por ciento (34%) y estará sujeto a retención total en el momento del pago o del abono en cuenta.
PARÁGRAFO PRIMERO.—En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa pagadora a personas naturales o jurídicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los términos de este Capítulo, estará sujeto a un anticipo del impuesto del uno por ciento (1%) sobre el valor total del dividendo decretado, que se acreditará al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en la declaración en los términos señalados en este Capítulo.
La empresa pagadora deberá exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que hace referencia el párrafo anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las actividades previstas en el encabezamiento del artículo 11 de esta Ley, se gravarán con la alícuota del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retención total en la fuente.
PARÁGRAFO TERCERO.—Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte único del artículo 12 de la Ley, se gravarán con la alícuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retención total en la fuente.
Artículo 74.—En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades cuyo enriquecimiento neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se efectuará el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
Artículo 75.—Las disposiciones del presente Capítulo serán aplicables a los contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
Artículo 76.—Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurídicas o comunidades, por la enajenación de acciones, cuya oferta pública haya sido autorizada por la Comisión Nacional de Valores, en los términos previstos en la Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha enajenación se haya efectuado a través de una Bolsa de Valores domiciliada en el país, estarán gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al monto del ingreso bruto de la operación.
PARÁGRAFO ÚNICO.—En el supuesto de pérdidas que puedan producirse en la enajenación de dichas acciones, las pérdidas causadas no podrán ser deducidas de otros enriquecimientos del enajenante.
Artículo 77.—El impuesto previsto en el artículo anterior, será retenido por la Bolsa de Valores en la cual se realice la operación, y lo enterará en una receptoría de fondos nacionales dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
Artículo 78.—Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este Título, se considerarán como enriquecimientos netos y se excluirán a los fines de la determinación de la renta global neta gravable conforme a otros títulos del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
TÍTULO VI
DE LA DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO
CAPÍTULO I
DE LA DECLARACIÓN DEFINITIVA
Artículo 79.—Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligación tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás entidades señaladas en los literales c y e del artículo 7 de esta Ley, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
PARÁGRAFO ÚNICO.—A los fines de lo previsto en este artículo, se entenderá por actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que se deriven de la elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de productos derivados de la actividad pesquera.
Artículo 80.—Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artículo 54 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los cónyuges no separados de bienes deberán declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cónyuges separados de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaración judicial declararán por separado todos sus enriquecimientos.
Artículo 81.—Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar declaración de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en la República Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
CAPÍTULO II
DE LA DECLARACIÓN ESTIMADA
Artículo 82.—El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podrá acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artículo se determine tomando como base los datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores y que los pagos se efectúen en la forma, condiciones y plazos que establezca el Reglamento. En este caso podrá prescindirse de la presentación de la declaración estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artículo, practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.
CAPÍTULO III
DE LA LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO
Y DE LAS MEDIDAS QUE ASEGUREN SU PAGO
Artículo 83.—El impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley será liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artículos 82 y 84 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el Reglamento señalará los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en períodos menores de un (1) año.
Artículo 84.—Mediante Resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La Resolución señalará las categorías de contribuyentes a los cuales se aplicará el procedimiento de la autoliquidación, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.
Artículo 85.—Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el artículo 86 y en los parágrafos primero y segundo del artículo 87 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberán considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaración anual definitiva.
Artículo 86.—La Administración Tributaria mediante providencia de carácter general podrá designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención o percepción, así como fijar porcentajes de retención y percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efectúen pagos directos o indirectos, así como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 87.—Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base de las declaraciones estimadas a que se refiere el Capítulo II, el Ejecutivo Nacional podrá acordar para su cancelación términos improrrogables no mayores de un (1) año dividido hasta en doce (12) porciones, aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—El Ejecutivo Nacional podrá determinar que en los casos de anticipos de impuestos, sólo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de acuerdo con la declaración estimada.
Artículo 88.—En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, a título oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de cualquier clase, o las entregas que hagan estas sociedades a los socios en caso de liquidación o reducción del capital social o distribución de utilidades, se pagará un anticipo de impuesto del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la enajenación, sea ésta efectuada de contado o a crédito. Dicho anticipo se acreditará al monto del impuesto resultante de la declaración definitiva del ejercicio correspondiente.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Se exceptúan de la obligación prevista en el encabezamiento de este artículo, las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligación, las enajenaciones de la vivienda principal, de acuerdo con lo previsto en el artículo 17 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; en cuyo caso, los enajenantes deberán presentar al respectivo juez, notario o registrador, previamente al otorgamiento, la constancia del Registro de Vivienda Principal.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—El enajenante o aportante, deberá autoliquidar y pagar el anticipo de impuesto señalado en este artículo y presentar ante el respectivo Juez, notario o registrador subalterno o mercantil, como requisito previo al otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
PARÁGRAFO TERCERO.—La autoliquidación a que se refiere el parágrafo anterior, no requerirá el control previo de la Administración Tributaria.
PARÁGRAFO CUARTO.—Los jueces, registradores o notarios deberán llevar un registro especial de las enajenaciones a que se refiere este artículo y dejarán constancia expresa en la nota que se estampe en el documento que se otorgue, del número, fecha y monto de la planilla cancelada, así como del número de Registro de Información Fiscal del enajenante y del comprador. Igualmente, dichos funcionarios enviarán a la Administración de Finanzas del domicilio tributario del enajenante, una relación mensual de estas enajenaciones.
PARÁGRAFO QUINTO.—En los casos de ventas a crédito el anticipo de impuesto pagado se irá imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporción a lo efectivamente percibido.
PARÁGRAFO SEXTO.—En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenación, previa certificación del respectivo registrador, se tramitará el reintegro correspondiente.
PARÁGRAFO SÉPTIMO.—Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este artículo, se incluirán para fines de la determinación de la renta global neta gravable conforme a otros títulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO OCTAVO.—Los jueces, notarios y registradores que no cumplan con las obligaciones que les impone este artículo, serán solidariamente responsables del pago del impuesto que por su incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
TÍTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
CAPÍTULO I
DE LA FISCALIZACIÓN Y LAS REGLAS DE CONTROL FISCAL
Artículo 89.—Para fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá exigir, mediante Providencia Administrativa, que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en el artículo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, presenten declaración jurada anual de los enriquecimientos exentos, por ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.
En todo caso la Administración Tributaria deberá verificar periódicamente el cumplimiento de las condiciones que dan derecho a las exenciones establecidas en el mencionado artículo 14 del  presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 90.—Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deberán estar apoyados en los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de aquéllos.
Artículo 91.—Los emisores de comprobantes de ventas o de prestación de servicios realizados en el país, deberán cumplir con los requisitos de facturación establecidos por la Administración Tributaria, incluyendo en los mismos su número de Registro de Información Fiscal (RIF). A todos los efectos previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sólo se aceptarán estos comprobantes como prueba de haberse efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el número de Registro de Información Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre facturación establecida por la Administración Tributaria.
Artículo 92.—Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios deberán llevar un registro especial de las liquidaciones a que se refiere este artículo y dejarán constancia expresa en la nota que se estampe en el documento de liquidación, de la información que determine la Administración Tributaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarán a la Administración Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad liquidada, una relación mensual de tales liquidaciones, con indicación expresa de la información que determine la Administración Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Igualmente, los mencionados funcionarios deberán notificar a la Administración Tributaria del domicilio fiscal del contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado de atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de acciones que se realicen fuera de las Bolsas de Valores.
Artículo 93.—Cuando conforme al Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria deba proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y presunciones, se tomarán en cuenta, entre otros elementos, los siguientes:
1. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
2. Capital invertido.
3. Préstamos, consumos y otras cargas financieras.
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5. Rendimiento de empresas similares.
6. Utilidades de otros períodos.
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
Artículo 94.—Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del impuesto previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administración Tributaria, conforme al procedimiento de determinación previsto en el Código Orgánico Tributario, podrá desconocer la constitución de sociedades, la celebración de contratos y, en general, la adopción de formas y procedimientos jurídicos, aun cuando estén formalmente conformes con el derecho, realizados con el propósito fundamental de evadir, eludir o reducir los efectos de la aplicación del impuesto. En este caso se presumirá que el propósito es fundamental, salvo prueba en contrario.
Las decisiones que la Administración adopte, conforme a esta disposición, sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídicas privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional.
Los hechos, actos o negocios jurídicos ejecutados conforme a lo previsto en el encabezamiento de este artículo no impedirán la aplicación de la norma tributaria evadida y eludida, ni darán lugar al nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendían obtener mediante ellos.
Artículo 95.—La Administración Tributaria deberá elaborar y ejecutar periódicamente programas de investigación a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurídicas cuyo enriquecimiento neto gravable en dos ejercicios consecutivos sea inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos.
Artículo 96.—Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de honorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de profesiones no comerciales, estarán obligados a exigir contra el pago, los respectivos comprobantes y a suministrar a la Administración Tributaria, en la oportunidad de presentar la respectiva declaración definitiva anual de rentas, la correspondiente información de los pagos realizados en el ejercicio.
Artículo 97.—Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales, de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales, sin relación de dependencia, deberán exhibir en el lugar más visible de su establecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clínica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la Administración respectiva, de haber presentado la declaración de rentas del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual requisito deberán cumplir las empresas agrícolas y pecuarias cuando operen bajo forma de sociedades.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los estados, municipios, Institutos Autónomos y demás entes de carácter público o empresas del Estado, deberán presentar las declaraciones correspondientes a los últimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos provenientes de dichos contratos.
Artículo 98.—La Administración Tributaria llevará un Registro de Información Fiscal (RIF) numerado, en el cual deberán inscribirse las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, así como los agentes de retención.
El Reglamento determinará las normas que regularán todo lo relativo a la apertura del mencionado registro, sobre quiénes deben inscribirse en él, las modalidades de expedición o caducidad de la cédula o certificado de inscripción, las personas, entidades y funcionarios que estarán obligados a exigir su exhibición, y en qué casos y circunstancias, así como las demás disposiciones referentes a dicho registro necesarias para su correcto funcionamiento, eficacia y operatividad, como medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, de los responsables tributarios y de los agentes de retención.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Mediante Resolución del Ministerio de Finanzas (sic), podrá ordenarse que el número asignado a los inscritos en el registro a que se refiere este artículo, sea utilizado para fines de control tributario en otras contribuciones nacionales.
Artículo 99.—Los contribuyentes, personas naturales, que cambien de residencia o domicilio, así como las personas jurídicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio, están obligados a notificar a la Administración de Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situación, dentro de los veinte (20) días siguientes al cambio.
CAPÍTULO II
DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Artículo 100.—Están sujetos al régimen previsto en este capítulo los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona, en sucursales, personas jurídicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversión, y cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artículo se aplicará siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de baja imposición fiscal, o cuando tenga el control de la administración de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a través de interpuesta persona.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Para efectos de este Capítulo, se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene influencia en la administración y control de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Se excluyen del régimen establecido en este Capítulo, las inversiones realizadas por la República Bolivariana de Venezuela, los Estados y los Municipios, en forma directa o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados.
Artículo 101.—No estarán sujetos al régimen establecido en este Capítulo, los ingresos gravables provenientes de la realización de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposición fiscal, cuando más del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realización de dichas actividades y estén situados en tales jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesión del uso o goce temporal de bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenación de bienes muebles e inmuebles o regalías, que representen más del veinte por ciento (20%) de la totalidad de los ingresos obtenidos por las inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior.
Artículo 102.—Para efectos de lo dispuesto en este Capítulo, se considera que una inversión está ubicada en una jurisdicción de baja imposición fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdicción.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción.
3. Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdicción.
5. Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con la legislación de tal jurisdicción.
Artículo 103.—Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal que sean propiedad o beneficien a su cónyuge o a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o descendientes en línea recta, su apoderado, o cuando estos últimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Artículo 104.—Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a cuentas de depósito, inversión, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Artículo 105.—Para los efectos de este Capítulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artículo 100 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la proporción de la participación directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se hayan gravado con anterioridad. Esta disposición se aplica aun en el caso de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversión ubicada en una jurisdicción de baja imposición fiscal, se considerarán ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversión.
Los ingresos gravables a que se refiere este artículo se determinarán en cada ejercicio fiscal.
Artículo 106.—Para determinar el enriquecimiento o pérdida fiscal de las inversiones a que se refiere este Capítulo, los contribuyentes podrán imputar, proporcionalmente a su participación directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que mantengan a disposición de la Administración Tributaria la contabilidad y presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaración informativa a que se refiere el artículo 107 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO ÚNICO.—Para efectos de este artículo se considera que el contribuyente tiene a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal, cuando la misma sea proporcionada a la Administración Tributaria al serle requerida.
Artículo 107.—A los fines del artículo anterior, los contribuyentes, deberán presentar conjuntamente con su declaración definitiva de rentas de cada año, ante la oficina de la Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, una declaración informativa sobre las inversiones que durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja imposición fiscal, acompañando los estados de cuenta por depósitos, inversiones, ahorros o cualquier otro documento que respalde la inversión.
Para los efectos de este artículo deberá incluirse en la declaración informativa tanto los depósitos como los retiros que correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
La Administración Tributaria mediante normas de carácter general, podrá exigir otros documentos o informaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artículo 108.—El contribuyente llevará a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos brutos, dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja imposición fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionará con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los que se haya pagado impuesto, y se disminuirá con los ingresos efectivamente percibidos por el contribuyente provenientes de las citadas inversiones, incluyendo el monto de la retención que se hubiere practicado por la distribución de dichos ingresos.
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades efectivamente percibidos, el contribuyente pagará el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa que corresponda.
Artículo 109.—Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversión ubicada en una jurisdicción de baja imposición fiscal, se determinará la ganancia o pérdida siguiendo el procedimiento de determinación establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para las rentas obtenidas en el extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidación o reducción del capital de personas jurídicas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión o cualquier otra figura jurídica similar creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, el contribuyente deberá determinar el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 110.—Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo podrán aplicar en iguales términos el acreditamiento mencionado en el artículo 2º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y, respecto del impuesto que se hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposición fiscal, estando sujetos a las mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los demás requisitos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
CAPÍTULO III
DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Sección Primera
Disposiciones Generales
Artículo 111.—Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas están obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artículo 112.—La determinación del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derechos importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportación, en las operaciones realizadas entre partes vinculadas, se efectuará aplicando la metodología prevista en este Capítulo.
Artículo 113.—Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en sus relaciones comerciales o financieras difieran de las que serían acordadas por partes independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las partes de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, serán incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposición en consecuencia.
La diferencia, en valor, entre el beneficio obtenido por partes vinculadas y el beneficio que habrían obtenido partes independientes en las operaciones a que hace referencia este artículo, se imputará al ejercicio fiscal en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.
Artículo 114.—Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia fiscal celebrado por República Bolivariana de Venezuela, las autoridades competentes del país con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente residente de ese país y siempre que dicho ajuste esté permitido según las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administración Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la República Bolivariana de Venezuela podrá presentar una declaración sustitutiva en la que se refleje el ajuste correspondiente.
Artículo 115.—Para todo lo no previsto en este presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán aplicables las guías sobre precios de transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en el año 1995, o aquellas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los tratados celebrados por la República Bolivariana de Venezuela.
Sección Segunda
Partes vinculadas
Artículo 116.—A los efectos de este Capítulo, se entenderá por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas empresas.
Artículo 117.—La normativa prevista en este Capítulo se aplicará a las operaciones efectuadas por medio de persona interpuesta, que no califique como vinculada a una parte residente en la República Bolivariana de Venezuela, por medio de la cual ésta opere con otra en el exterior que califique como vinculada.
Artículo 118.—Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas en los términos de la Sección Segunda del Capítulo III del Título VII del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán deducibles sólo en la medida en que el monto de las deudas contraídas directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas contraídas con partes independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas excede del patrimonio neto del contribuyente, se restará del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente con partes independientes, el saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo promedio anual del patrimonio neto se calculará dividiendo entre dos la suma del patrimonio neto al inicio del ejercicio y al final del mismo (antes de hacer el ajuste por inflación del ejercicio y sin considerar la utilidad o pérdida neta del ejercicio), y el saldo promedio anual de las deudas se calculará dividiendo la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en dicho mes.
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer párrafo de este artículo se determinará restando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y el resultado, de ser positivo, se dividirá entre el saldo anual de las deudas del contribuyente contraídas directa o indirectamente con personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el contribuyente podrá deducir el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente únicamente podrá deducir el monto que resulte de multiplicar dicho cociente por el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas.
La porción del monto de las deudas contraídas por el contribuyente, directa o indirectamente con partes vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente tendrá el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de dicho contribuyente, una deuda contraída por el contribuyente directa o indirectamente con personas vinculadas tendrá el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se contrajo en condiciones de mercado se considerará: (I) el nivel de endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada, (III) el monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada, (IV) la tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de su parte vinculada, y (V) los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada.
Artículo 119.—Salvo prueba en contrario, se presume que serán entre partes vinculadas, las operaciones entre personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurídicas o entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Sección Tercera
Normas comunes a los métodos
Artículo 120.—Se entenderá como transacción vinculada aquella que es efectuada entre partes vinculadas, de acuerdo con lo dispuesto en la Sección segunda de este Capítulo.
Artículo 121.—Se entenderá como transacción no vinculada aquella que es efectuada entre partes independientes, considerándose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en la Sección Segunda de este Capítulo.
Artículo 122.—Una Transacción no vinculada es comparable a una transacción vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarán materialmente al precio o al margen en el mercado libre o,
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.
Artículo 123.—Para determinar las diferencias a que hace referencia el artículo anterior, se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se requieran según el método utilizado considerando, entre otros, los siguientes elementos:
1. Las características de las operaciones.
2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.
3. Los términos contractuales.
4. Las circunstancias económicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado.
Artículo 124.—Deberá efectuarse la comparación entre las características de los bienes o servicios, a objeto de determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no vinculadas.
En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las características físicas de los bienes, su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestación de servicios deberá efectuarse la comparación en base (sic) a las características referidas a la naturaleza y duración del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las características referidas a la forma de la transacción (licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual), la duración, el grado de protección y los beneficios previsibles por el uso de los derechos de propiedad.
Artículo 125.—Deberá efectuarse la comparación de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basará en un análisis funcional que tendrá como objeto identificar y comparar las actividades económicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas, prestando atención a la estructura y organización de las partes.
Deberán considerarse funciones tales como: diseño, fabricación, ensamblaje, investigación y desarrollo, servicios, compra, distribución, mercadeo, publicidad, transporte, financiamiento y dirección. Así mismo, se precisará la relevancia económica de esas funciones en términos de su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transacción.
Deberán identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de análisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relación con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
Artículo 126.—Para identificar, comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que se emplean, considerando entre otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigüedad, valor de mercado, situación, grado de protección de los derechos de propiedad disponibles, entre otros.
Artículo 127.—Se tomarán a consideración los riesgos asumidos por las partes a objeto de comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen los del mercado, tales como las fluctuaciones a el (sic) precio de los insumos y de los productos finales los riesgos de pérdida asociados con la inversión y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y los equipos; riesgos en el éxito o fracaso de la investigación o desarrollo; riesgos financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de divisas; riesgos de los créditos y otros.
Artículo 128.—La división de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes se efectuará considerando, además, las cláusulas contractuales definidas explícita e implícitamente, la conducta de las partes en la transacción y los principios económicos que generalmente rigen las relaciones entre partes independientes.
Artículo 129.—Se considerarán como circunstancias económicas a fin de determinar el grado de comparación de los mercados en los que operan las partes independientes y las partes vinculadas, entre otros: la localización geográfica, el tamaño de los mercados, el nivel de competencia en los mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posición de las empresas en el ciclo de producción o distribución, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los consumidores, la naturaleza y la extensión de las regulaciones gubernamentales del mercado, los costos de producción, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y otros.
Artículo 130.—Se considerarán como aspectos relativos a las características de las estrategias de negocios: la diversificación, aversión al riesgo, valoración del impacto de los cambios políticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetración o expansión de mercados; así como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
Artículo 131.—La determinación del valor de que hubiesen pactado partes independientes en operaciones comerciales de bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes vinculadas, se realizará transacción por transacción, excepto los casos en los que las transacciones separadas se encuentren estrechamente ligadas o sean continuación una de otra, no pudiendo valorarse adecuadamente transacción por transacción, debiendo evaluarse juntas usando el mismo método.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo, deben ser evaluadas separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la transferencia para cada elemento, a objeto de considerar si el precio de la transacción como un todo sería el que hubiesen pactado partes independientes.
Artículo 132.—Para la determinación del precio que habría sido utilizado entre partes independientes, en transacciones comparables, serán utilizados precios o márgenes únicos. Sin embargo podrán ser utilizados rangos o intervalos que resulten de la aplicación del método o los métodos, cuando la determinación del precio que hubiesen utilizado partes independientes no resulte en un precio o margen exacto y sólo produzca una aproximación a esas operaciones y circunstancias comparables.
Artículo 133.—El rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o márgenes aceptables para considerar que el precio o margen de una transacción vinculada se adecua al principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicación del mismo método de determinación de precios de transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de la aplicación de diferentes métodos de determinación de precios de transferencia.
Artículo 134.—Podrán ser utilizados datos de años anteriores en la determinación del precio de transferencia, a objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las pérdidas declaradas (si las mismas son parte de otras pérdidas generadas en transacciones similares o son el resultado de condiciones económicas concretas de años anteriores), el ciclo de vida del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condiciones económicas comparables, las cláusulas contractuales y condiciones reales que operan entre las partes.
Artículo 135.—Se analizarán las diferencias existentes entre las condiciones en que se efectuaron las transacciones entre partes vinculadas y las efectuadas entre partes independientes relativas a la intervención del Estado, que afecten los precios o márgenes comparados, tales como: control de precios, control de tasas de interés, controles de cambio, controles sobre los pagos de servicios y gastos generales de dirección y administración, controles sobre los pagos por regalías, subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping o políticas de tipos de cambio.
Sección Cuarta
De los métodos
Artículo 136.—La determinación del precio que hubieran pactado partes independientes en operaciones comparables, podrá ser realizada por cualquiera de los siguientes métodos internacionalmente aceptados: el método del precio comparable no controlado, el método del precio de reventa, el método del costo adicionado, el método de división de beneficios y el método del margen neto transnacional.
Artículo 137.—El método del precio comparable no controlado (comparable uncontrolled price method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción no vinculada comparable, en circunstancias comparables.
Artículo 138.—El método del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al cual un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos.
Artículo 139.—El método del costo adicionado (cost plus method) se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transacción vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo con las funciones efectuadas y a las condiciones de mercado.
Artículo 140.—El método de división de beneficios (profit split method) consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación.
b. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operación asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operación global, que no pueda ser asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuirá entre las mismas partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción en que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artículo 141.—El método del margen neto transaccional (transactional net margin method) consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
Artículo 142.—El contribuyente deberá considerar el método del precio comparable no controlado como primera opción a fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en transacciones comparables a las operaciones de transferencia de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administración Tributaria evaluará si el método aplicado por el contribuyente es el más adecuado de acuerdo a las características de la transacción y a la actividad económica desarrollada.
Sección Quinta
Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias
Artículo 143.—Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carácter previo a la realización de las operaciones, podrán hacer una propuesta para la valoración de las operaciones efectuadas con partes vinculadas.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una o más transacciones individualmente consideradas, con la demostración de que las mismas se realizarán a los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
También podrán formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artículo, las personas naturales, jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar en el mismo a través de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.
La propuesta de valoración deberá ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan a realizar las operaciones objeto de la misma.
Artículo 144.—El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de valoración, determinará la culminación del procedimiento.
Artículo 145.—Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de valoración de las operaciones efectuadas con partes vinculadas, deberán presentar ante la Administración Tributaria, con carácter previo, la siguiente documentación:
a. Identificación de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los que se refiere la propuesta, con indicación del nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal, número de Registro de Información Fiscal (RIF) y país de residencia.
b. Descripción sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Descripción sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de treinta (30) días hábiles para examinar la documentación mencionada en este artículo e informar a los sujetos pasivos de los elementos esenciales del procedimiento, tomando en consideración las circunstancias específicas de la propuesta que pretenden formular.
Una vez transcurridos los treinta (30) días hábiles, si la Administración Tributaria no ha informado aún sobre el procedimiento, los sujetos pasivos podrán presentar la propuesta.
Artículo 146.—Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, deberán aportar la siguiente documentación:
a. Descripción, desde un punto de vista técnico, jurídico, económico y financiero, de las operaciones a las que se refiere la propuesta, así como descripción de riesgos y funciones asumidos por cada una de ellas.
b. Descripción del método de valoración que se proponga, destacando las circunstancias económicas que deban entenderse básicas en orden a su aplicación. Se considerarán comprendidas entre dichas circunstancias económicas las hipótesis fundamentales del método de valoración.
c. Indicación de la moneda en la que serán pactadas las operaciones a las que se refiere la propuesta.
d. Justificación del método de valoración que se proponga.
e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicación del método de valoración.
f. Identificación de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las mismas aplican en operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, realizadas entre partes independientes, así como indicación de los ajustes efectuados.
g. Existencia de propuestas de valoración efectuadas por el contribuyente ante otra dependencia de la Administración Tributaria, o de propuestas de valoración estimadas o en curso de tramitación efectuadas por su parte vinculada en el extranjero ante Administraciones Tributarias de otros estados.
h. Identificación de otras operaciones realizadas entre las vinculadas a las que no afectará la propuesta de valoración.
i. Cualquier otra información que pudiera ser requerida por la Administración Tributaria.
Artículo 147.—Los sujetos pasivos podrán, en cualquier momento del procedimiento anterior a la decisión, presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, así como proponer la práctica de las pruebas.
Artículo 148.—La Administración Tributaria podrá efectuar las revisiones y practicar las pruebas que estime necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas.
Artículo 149.—Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administración Tributaria podrá:
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del procedimiento.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artículo 150.—En caso de aprobación de la propuesta formulada en los literales a y b, del artículo anterior se considerará establecido entre la Administración Tributaria y el sujeto pasivo un Acuerdo Anticipado sobre Precios de Transferencia para la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podrá convenirse la utilización de una metodología distinta a la prevista en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre y cuando se trate de métodos internacionalmente aceptados.
Artículo 151.—El documento donde se apruebe la propuesta para la valoración de las operaciones efectuadas con partes vinculadas, contendrá al menos:
a. Lugar y fecha de su formalización.
b. Identificación de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se refiere la propuesta.
c. Descripción de las operaciones a que se refiere la propuesta.
d. Elementos esenciales del método de valoración que se derivan del mismo y las circunstancias económicas básicas, en orden de su aplicación, destacando las hipótesis fundamentales.
e. Período de tiempo a que se refiere la propuesta.
Artículo 152.—La desestimación de la propuesta se plasmará igualmente en un documento que contendrá al menos los siguientes datos:
a. Lugar y fecha de su formalización.
b. Identificación de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c. Razones o motivos por los que la Administración Tributaria entiende que se debe desestimar la propuesta.
Artículo 153.—La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de doce (12) meses, contados desde la fecha en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la Administración Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma se entenderá desestimada.
Artículo 154.—La Administración Tributaria y los sujetos pasivos deberán aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada. En este sentido, valorarán las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas, sólo cuando dichos valores sean consecuencia de la correcta aplicación de la propuesta.
Artículo 155.—La Administración Tributaria unilateralmente dejará sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su suscripción, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociación.
En caso de incumplimiento de los términos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administración Tributaria, unilateralmente, dejará sin efecto el mismo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artículo 156.—Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrán derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un país con el cual la República Bolivariana de Venezuela haya suscrito un tratado para evitar la doble tributación.
Artículo 157.—Los sujetos pasivos deberán presentar, conjuntamente con la declaración definitiva de Impuesto Sobre la Renta, un informe relativo a la aplicación de la propuesta aprobada, con el siguiente contenido:
a. Operaciones realizadas en el período impositivo al que a (sic) refiere la declaración, a las que ha sido de aplicación la propuesta aprobada.
b. Estado de resultados, indicando la forma como se llevó a cabo la metodología.
c. Descripción, si la hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias económicas que deban entenderse básicas para la aplicación del método de valoración a que se refiere la propuesta aprobada.
Artículo 158.—La propuesta de valoración podrá ser modificada para adecuarla a las nuevas circunstancias económicas, en el supuesto de variación significativa de las mismas. En este caso, los sujetos pasivos deberán presentar la solicitud de modificación donde se propongan los nuevos términos del acuerdo, anexando a la misma toda documentación que respalde la propuesta.
La solicitud de modificación deberá ser suscrita por la totalidad de personas o entidades afectadas por la propuesta.
Artículo 159.—El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la propuesta, determinará la culminación del procedimiento de modificación.
Artículo 160.—La Administración Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificación y la documentación presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrán al efecto de un plazo de quince (15) días, podrá decidir:
a. Aprobar la modificación formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra modificación alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del procedimiento.
c. Desestimar la modificación formulada por los sujetos pasivos, confirmando o revocando la propuesta de valoración aprobada.
d. Formular una modificación alternativa, debidamente justificada.
Artículo 161.—La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de doce (12) meses, contados después del vencimiento del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el artículo anterior, para decidir la modificación de la propuesta de valoración de operaciones entre partes vinculadas, vencido el cual se entenderá desestimada. En caso de aprobación de las propuestas de modificación expuestas en los literales a y b del artículo anterior, la Administración Tributaria y los sujetos pasivos deberán aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada. En este sentido, la Administración Tributaria valorará las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos valores sean consecuencia de la correcta aplicación de la propuesta de modificación aprobada.
Artículo 162.—La revocación de la decisión de aprobación de la propuesta de valoración, determinará la culminación del acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las partes vinculadas podrán valorarse de acuerdo con lo previsto en los artículos 111, 112 y 113 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 163.—La desestimación de la modificación formulada por los sujetos pasivos determinará la culminación del acuerdo previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la administración de otro estado, la modificación de la propuesta de valoración requerirá la previa modificación del acuerdo o un nuevo acuerdo entre las partes.
Artículo 164.—Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarán al ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripción y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los términos de un tratado internacional en el que la República Bolivariana de Venezuela sea parte.
Artículo 165.—Los gastos que se ocasionen con motivo del análisis de las propuestas presentadas o de la suscripción de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, serán por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en las Leyes especiales.
Artículo 166.—La suscripción de los acuerdos a que se contrae esta Sección, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administración Tributaria. No obstante, la administración no podrá objetar la valoración de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan efectuado según los términos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 154 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 167.—Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y las decisiones que dicte la Administración Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera expresa o tácita, las propuestas de valoración de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su modificación, o las decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia no serán impugnables por los medios previstos en el Código Orgánico Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que procedan contra los actos de determinación que puedan dictarse como consecuencia de dichas decisiones o de la aplicación de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia.
Sección Sexta
Deberes formales
Artículo 168.—Las operaciones entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, deberán ser informadas a la Administración Tributaria mediante una declaración informativa, que deberá presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los términos que fije la Administración Tributaria a través de la Providencia respectiva.
Artículo 169.—La documentación e información relacionada al cálculo de los precios de transferencia indicados en los formularios de declaración autorizados por la Administración Tributaria, deberán ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la ley, debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la documentación e información a conservar será, entre otras, la siguiente:
a. Lista de activos fijos usados en la producción de la renta agrupados por concepto, incluyendo los métodos utilizados en su depreciación, costos históricos y la implicación financiera y contable de la desincorporación de los mismos, así como también, los documentos que soporten la adquisición de dichos activos y los documentos que respalden la transacción u operación.
b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros, asumidos en: la producción, transformación, comercialización, venta de los bienes y/o servicios realizados por el sujeto pasivo, que sean o no susceptibles de valoración y/o cuantificación contable.
c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, información funcional de los departamentos y/o divisiones, asociaciones estratégicas y canales de distribución.
d. Apellidos y nombres, denominación y/o razón social, número de registro de información fiscal, domicilio fiscal y país de residencia del contribuyente domiciliado en la República Bolivariana de Venezuela, así como también, información de las partes vinculadas directa o indirectamente, la documentación de la que surja el carácter de la vinculación aludida; tipo de negocio, principales clientes y acciones en otras empresas.
e. Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su cuantía y la moneda utilizada.
f. En el caso de empresas multinacionales, además, las principales actividades desarrolladas por cada una de las empresas del grupo, el lugar de realización, operaciones desarrolladas entre ellas, esquema o cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas que conforman el grupo; los contratos que versen sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones del capital, rescate de acciones, fusión y otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de resultados, estados de movimiento de cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a él en el exterior (acuerdos de distribución, de ventas, crediticios, de establecimientos de garantías, de licencias, "Know-How", de uso de marca comercial, derechos de autor y de propiedad industrial, sobre atribución de costo, desarrollo e investigación, publicidad, constitución de fideicomisos, participaciones societarias, inversiones en Títulos - Valores, entre otros); así como también, la documentación relativa a la naturaleza de los activos inmateriales o intangibles, valor de mercado, situación, grado de protección de los derechos de propiedad disponibles, derechos de uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles, cesión de uso de utilización en contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de transacción, arrendamiento de instalaciones y equipos.
i. Información relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones, políticas de créditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e internacionales de productos o servicios, contratos de exclusividad, de garantías, entre otros.
j. Estados de costos de producción y costo de las mercancías y/o servicios vendidos, en caso de que proceda.
k. Método o métodos utilizados para la determinación de los precios de transferencia, con indicación del criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el método utilizado es el más apropiado para la operación o empresa.
l. Información sobre operaciones de las empresas comparables, con indicación de los conceptos e importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimación o subestimación de las partidas y cuentas que éstas puedan afectar.
l. Información específica acerca de si las partes vinculadas en el extranjero se encuentran o fueron objeto de una fiscalización en materia de precios de transferencia, o si se encuentran dirimiendo alguna controversia de índole fiscal en materia de precios de transferencia ante las autoridades o tribunales competentes. Así mismo, la información del estado del trámite de la controversia. En el caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades competentes o que exista una sentencia firme dictada por los tribunales correspondientes, se deberá conservar copia de las pertinentes decisiones.
m. Información relacionada al control mensual de las entradas, salidas y existencia de bienes; dejando constancia del método utilizado para el control de inventarios y valuación de los mismos.
ñ. Información relacionada al análisis funcional y cálculo de los precios de transferencia.
n. Cualquier otra información que considere relevante o que pueda ser requerida por la Administración Tributaria.
NOTA DEL EDITOR: Por error de impresión, se repite el literal "l", afectando el orden de los siguientes (véase G.O. Nº 6152 Extraordinario del 18-11-2014).
PARÁGRAFO ÚNICO.—Cuando la información se encuentre en medios informáticos, el contribuyente deberá tomar todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposición de la Administración Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que ésta dicte en la materia, en cualquier software, aplicación o tecnología en que se encuentren.
Artículo 170.—A efectos del cálculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que sean de carácter internacional, sin importar que Título - Valor sea, deberán llevar un Libro Cronológico adicional de estas operaciones, dejando constancia en ellos de:
a. Nombre y apellido o razón social del vendedor o comprador de dicho Título -Valor.
b. Identificación del monto de la operación, valor unitario del Título - Valor, unidades negociadas, tasa de interés, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dicha divisa al momento de realizarse la operación, fecha, intermediarios inmersos en la operación, lugar de negociación y custodios.
TÍTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIÓN PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artículo 171.—Si de la verificación de los datos expresados en las declaraciones de rentas presentadas con anterioridad a la fecha de iniciación de la intervención fiscal resultare algún reparo, se impondrá al contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondrá a las personas naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no excediere de un cinco por ciento (5%) del impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
Tampoco se aplicará pena alguna en los casos siguientes:
1. Cuando el reparo provenga de diferencias entre la amortización o depreciación solicitada por el contribuyente y la determinada por la Administración.
2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la calificación de la renta.
3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusivo en los datos suministrados por el contribuyente en su declaración; y
4. Cuando el reparo se origine en razón de las deudas incobrables a que se refiere el artículo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 172.—Los reparos que se formulen a los contribuyentes del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, así como la liquidación de  ajustes de impuestos, multas e intereses deberán ser formulados de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario.
TÍTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN
CAPÍTULO I
DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN
Artículo 173.—A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1º de enero del año 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedarán excluidos del sistema de ajustes por inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del Título IX del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y estén sujetos al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este artículo, el día de cierre de ese ejercicio.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá sustraerse de él cualquiera que sea su actividad empresarial.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y pasivos monetarios.
PARÁGRAFO TERCERO.—A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualización inicial de activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un débito a las respectivas cuentas del activo y en crédito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominará actualización del patrimonio.
PARÁGRAFO CUARTO.—Deberán excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. También deberán excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
Artículo 174.—Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La inscripción en este registro ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento (sic) sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en período preoperativo, el cual culmina con la primera facturación, deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de finalizar dicho período, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este artículo.
Artículo 175.—El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
Artículo 176.—El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o amortizarse en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se admitirán para el cálculo del tributo establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuotas de depreciación o amortización para los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre que ésta haya sido razonablemente estimada.
Artículo 177.—Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso no será necesaria la inscripción en el Registro de Activos Actualizados, establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado para la enajenación, de tal manera que no se generen pérdidas en la operación.
CAPÍTULO II
DEL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN
Artículo 178.—A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas, conforme al procedimiento que a continuación se señala. El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas, serán acumulados en una cuenta de conciliación fiscal que se denominará Reajustes por Inflación y que se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable, con excepción de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflación sólo se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable en el período siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de conformidad con lo establecido en el artículo 174 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A partir de la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, se ajustarán a lo previsto en este Capítulo.
Artículo 179.—Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición si han sido incorporados durante el ejercido gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, someterse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil.
PARÁGRAFO ÚNICO.—El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor actualizado de la depreciación, amortización o realización acumulados.
Artículo 180.—Los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la determinación del costo en el momento de la enajenación de cualesquiera de los activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, según lo señalado en este Título.
Artículo 181.—El contribuyente, a los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en concordancia con lo establecido en el artículo 192 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberá llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menos los siguientes conceptos:
a. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.
b. Costos de adquisición históricos.
c. Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
d. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f. Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h. Actualización del costo y la depreciación o amortización acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.
i. Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada no imputables al costo de venta.
j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Artículo 182.—Se cargará o abonará a la cuenta de activos correspondientes, y se abonará o cargará a la cuenta de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica a continuación:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o mercancía para la venta y mercancía en tránsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales históricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparación resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustará, en forma proporcional al inventario inicial reajustado, según lo establecido en el literal a del presente artículo.
c. Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario inicial, no se ajustará. La porción que proviene del inventario inicial se actualizará en forma proporcional al inventario inicial reajustado según lo establecido en el literal a del presente artículo.
d. El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales anteriores, se comparará con el valor del inventario final histórico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
e. Se comparará el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparación prevista en el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargará a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
f. Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditará a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargará a la cuenta Reajuste por Inflación.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de cargos a los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuación de inventarios denominado de identificación específica o de precios específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto individualmente considerado, previa aprobación por parte de la Administración Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable será la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a la cuenta Reajustes por Inflación, caso contrario el asiento será al revés.
Artículo 183.—Las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios siguientes.
Artículo 184.—Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Deberán excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. También deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se acumularán a los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad con lo establecido en los artículos 185 y 186 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 185.—Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de la renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustándose el aumento de patrimonio según el porcentaje de variación del el (sic) Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.
No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercido gravable siguiente, caso contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aún en los casos de cierres contables menores a un año.
Artículo 186.—Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Artículo 187.—Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de bolsas de valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artículos 76 y 77 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para el momento de su enajenación.
Artículo 188.—A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos denominados en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero.
Artículo 189.—El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente depreciados o amortizados, podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal.
Artículo 190.—A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el incremento o disminución del valor que resulte del reajuste regular por inflación del patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde el último día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la cuenta actualización del patrimonio.
Artículo 191.—Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas establecidas en esta Ley, se excluirán del sistema de reajuste por inflación, a que se contrae este Capítulo. Igual exclusión se hará con respecto al patrimonio neto aplicado a la producción de tales utilidades o enriquecimiento.
Artículo 192.—Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del el (sic) Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial obtenido en el artículo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en el artículo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
PARÁGRAFO ÚNICO.—La Administración Tributaria deberá autorizar cualquier sistema contable electrónico, contentivos de programas referidos a la aplicación del ajuste por inflación de conformidad con las previsiones establecidas en este Capítulo para la venta o cesión de derechos de uso comercial.
Artículo 193.—La autoridad competente deberá publicar en dos de los diarios de mayor circulación del país o a través de medios electrónicos en los primeros diez (10) días de cada mes, la variación y el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales.
TÍTULO X
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artículo 194.—Para efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran jurisdicciones de baja imposición fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la Administración Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Artículo 195.—La Administración Tributaria, mediante Providencia de carácter general, dictará las normas que regulen los ajustes contables que deberán efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusión del Sistema de Ajustes por Inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 196.—Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
Artículo 197.—El Presidente de la República, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas de política fiscal que requeridas de acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el desarrollo económico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, así como también los enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas regiones del país.
PARÁGRAFO PRIMERO.—Los Decretos de exoneración que se dicten en ejecución de esta norma, deberán señalar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren las finalidades de política fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
PARÁGRAFO SEGUNDO.—Sólo podrán gozar de las exoneraciones previstas en este artículo quienes durante el período de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
PARÁGRAFO TERCERO.—Sólo se podrán establecer exoneraciones de carácter general, para ciertas regiones, actividades, situaciones o categorías de contribuyentes y no para determinados contribuyentes en particular.
Artículo 198.—Hasta tanto  la Administración Tributaria dicte las Providencias previstas en el artículo 86 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirán aplicando las disposiciones previstas en el Decreto Nº 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela (sic) Nº 36.203.
Artículo 199.—El  Ejecutivo Nacional podrá modificar (sic) establecer alícuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores económicos, pero las mismas no podrá exceder los límites previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 200.—El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzará a regir a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su vigencia.
Dado en Caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de dos mil catorce. Años 204º de la Independencia, 155º de la Federación y 15º de la Revolución Bolivariana.



REFORMA LISLR 2007


Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DECRETA
la siguiente,
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TÍTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Capítulo I
Del Impuesto y su Objeto
Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o
domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de
él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana
de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas
naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Artículo 2. Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en La República Bolivariana
de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar
contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que
hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales
estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley.
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la renta al
que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los
sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración
Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este
artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Título
III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los términos
establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá exceder del impuesto sobre
la renta que hubiese correspondido pagar en La República Bolivariana de Venezuela por estos
enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero
acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo de cambio
vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado
conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
Artículo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributación suscritos por la
República Bolivariana de Venezuela con otros países y que hayan entrado en vigor, sólo serán
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el país
del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar
la residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción
oficial y legalización.
Artículo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en esta
Ley.
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las
normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los
enriquecimientos de fuente territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se
admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de
fuente territorial.
Artículo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos,
los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán
disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos
en la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que
los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario
el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como
pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Artículo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en la República
Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio
nacional, ya se refieran esas causas a la explotación del suelo o del subsuelo, a la formación,
traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales
o a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en la República
Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país.
Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:
a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en la República Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados
en territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otra prestación de
trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la República Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de películas y similares para el
cine y la televisión.
e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en consignación desde el exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin
establecimiento permanente en el país.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la República Bolivariana de
Venezuela, o de los derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos.
h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas
en la República Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento
permanente en la República Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos
mobiliarios invertidos o situados en la República Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos
valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la República
Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el
exterior por los funcionarios de los Poderes Públicos nacionales, estadales o municipales, así como
la actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o Empresas del Estado, a quienes
se les encomienden funciones o estudios fuera del país.
Capítulo II
De los Contribuyentes y de las Personas Sometidas a esta Ley
Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a. Las personas naturales.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no
citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Parágrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se considerarán
contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de
compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por
acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
Parágrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participación, el asociante y los
asociados estarán sometidos al régimen establecido en el presente artículo; en consecuencia, a
los efectos del gravamen, tales contribuyentes deberán computar dentro de sus respectivos
ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados periódicos de las operaciones de
la cuenta.
Parágrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la República Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento permanente,
cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio
venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la República Bolivariana de
Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes,
tiendas u otros establecimientos; obras de construcción, instalación o montaje, cuando su
duración sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país actividades referentes a
minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro
lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades profesionales, artísticas o posea
otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por sí o por medio de
sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda
excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente, salvo que tenga
el poder de concluir contratos en nombre del mandante. También se considera establecimiento
permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o
profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas
naturales residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las
profesiones independientes.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Artículo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán impuesto por
sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y demás tipos de gravámenes previstos en el
artículo 50 de esta ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artículo 12.
Artículo 9. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que realicen
actividades distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos de impuesto
fijados en sus parágrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les será
aplicado el régimen previsto en este artículo.
Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e del artículo 7, pagarán el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta Ley.
Artículo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c del artículo 7 de esta Ley,
no estarán sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en razón de que el
gravamen se cobrará en cabeza de los socios o comuneros, pero estarán sometidas al régimen de
esta Ley para la determinación de sus enriquecimientos, así como a las obligaciones de control y
fiscalización que ella establece y responderán solidariamente del pago del impuesto que, con
motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las
participaciones que deberán declarar los socios o comuneros será igual al monto de los
enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. A
igual régimen estarán sometidos los consorcios.
A los fines de este artículo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales,
constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto realizar una actividad económica
específica en forma mancomunada.
Las personas jurídicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades
a las que se refiere el literal c del artículo 7 de esta Ley, deberán designar un representante para
efectos fiscales, el cual se encargará de determinar los enriquecimientos o pérdidas del consorcio
o comunidad, de informar a la Administración Tributaria la manera como se repartieron las
utilidades o las pérdidas, de identificar a cada una de las partes contratantes con su respectivo
número de Registro de Información Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio fiscal de cada uno de los
integrantes del consorcio o comunidad y de dar cumplimiento a los deberes formales que
determine el Reglamento o la Administración Tributaria. Dicha designación debe ser notificada por
escrito a la oficina de la Administración Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de
la comunidad y a la del domicilio fiscal del representante designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a las
que se refiere el presente artículo, derivadas de regalías mineras o de participaciones análogas,
así como las provenientes de la cesión de tales regalías y participaciones, estarán sujetas al
impuesto previsto en el literal a del artículo 53 de esta Ley.
Artículo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se
dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el
transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para la explotación, estarán
sujetos al impuesto previsto en el literal b del artículo 53 de esta Ley por todos los
enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias.
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Quedan excluidos del régimen previsto en este artículo, las empresas que realicen actividades
integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de procesamiento, transporte,
distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus componentes, o que
se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos
pesados y extrapesados.
Artículo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, estarán sujetos al
impuesto previsto en el literal a del artículo 53 de esta Ley por las regalías y demás
participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesión de tales regalías y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a
la explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, también estarán sujetos al
impuesto establecido en el literal a del artículo 53 de esta Ley, por los enriquecimientos señalados
en el encabezamiento del presente artículo.
Artículo 13. Las empresas propiedad de la Nación, de los Estados o de los Municipios, estarán
sujetas a los impuestos y normas establecidas en esta ley, cualquiera que sea la forma jurídica de
su constitución, aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas dispongan lo contrario.
Capítulo III
De las Exenciones
Artículo 14. Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco de
Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos Autónomos que
determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional,
residan en la República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los
agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales
y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la
República Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus
fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o
de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del
trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses
y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los
productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos
de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas
que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
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6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o
invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislación que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general
y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes
que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, así como también por
los frutos o proventos derivados de tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversión de oferta pública;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas, de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios
para el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas
condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos
obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro
por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son
propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial
que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas,
especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación
que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la
Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional
previstos en la Constitución;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra
modalidad de título valor emitido por la República,
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención,
de estudios o de formación.
Parágrafo Único: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3 y 10 de este
artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el
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disfrute de la exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la
Administración Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente.
TÍTULO II
DE LA DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Capítulo I
De los Ingresos Brutos
Artículo 15. A los fines de la determinación de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre
la renta, se aplicarán las normas de esta Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones
de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o
exentas, se distribuirán en forma proporcional.
Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de esta
Ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario
establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá aplicarse
el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología empleada por
el Banco Central de Venezuela.
Parágrafo Primero: Se consideran también ventas las exportaciones de bienes de cualquier
clase, sean cultivados, extraídos, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en
contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.
Parágrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a título de gastos de representación por Gerentes,
Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones
deba realizar gastos en representación de la empresa, se excluirán a los fines de la determinación
del ingreso bruto global de aquéllos, siempre y cuando dichos gastos estén individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios para
las actividades de la empresa pagadora.
Parágrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crédito, los ingresos brutos estarán
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Parágrafo Cuarto: Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia, se excluirán a los fines de la determinación del ingreso
bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artículo siempre y cuando el gasto esté
individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
También se excluirán del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos
proporcionales.
Parágrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerará que, además de los derechos y
obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirán en cabeza de la sociedad resultante de la
fusión, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades
fusionadas.
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Artículo 17. No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los
provenientes de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre
que concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la
Administración de Hacienda de su jurisdicción dentro del plazo y demás requisitos de registro
que señale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) años, contados a
partir de la enajenación o dentro del año precedente a ésta, la totalidad o parte del producto
de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya
efectuado la inscripción de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de este
artículo.
Parágrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversión sea inferior al producto de la
venta de la vivienda principal, sólo dejará de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad
igual al monto de la inversión en la nueva vivienda principal.
Parágrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deberá notificar a la
Administración de Hacienda de su jurisdicción, que realizó la enajenación con la intención de
sustituirla por una nueva vivienda principal.
Parágrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la
enajenación no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente
artículo, deberán probar, a juicio de la Administración, que durante los cuatro (4) años anteriores,
el inmueble enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
Parágrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligación de adquirir nueva vivienda para gozar del
beneficio de este artículo los contribuyentes mayores de sesenta (60) años que enajenen la
vivienda principal.
Los cónyuges no separados de bienes se considerarán a los efectos de esta disposición como un
solo contribuyente, y por tanto bastará que uno de ellos tenga la edad requerida en este
parágrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artículo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarán constituidos por el monto
de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los
cánones de arrendamiento, intereses y demás proventos producidos por los bienes en que se
hayan invertido el capital y las reservas.
Artículo 19. En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor
de un (1) año, los ingresos brutos se determinarán en proporción a lo construido en cada
ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales
obras determinará la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razón de
variaciones en los ingresos se aplicarán en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios
futuros, a partir de aquél en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un período no mayor de un
(1) año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podrá optar por
declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder
conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo.
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Artículo 20. A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la
recibida, la diferencia entre ambas se considerará como intereses del capital, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario.
Capítulo II
De los Costos y de la Renta Bruta
Artículo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de
cualquier otra actividad económica, se determinará restando de los ingresos brutos computables
señalados en el Capítulo I del presente Título, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados en el país, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinación.
La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de fuente
extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artículo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el
parágrafo primero del artículo 17 de esta Ley, sólo estén obligados a computar dentro de sus
ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenación del inmueble que le haya servido
de vivienda principal, reducirán sus costos por estos conceptos en una proporción igual a la
aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado parágrafo.
Artículo 23. A los efectos del artículo 21 de esta Ley se consideran realizados en el país:
a. El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país,
así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por las
gestiones relativas a la adquisición de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.
Parágrafo Primero: El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas
directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer el número de
Registro de Información Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas
por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la factura
correspondiente. No constituirán prueba de costo, las notas de débito de empresas filiales, cuando
no estén amparadas por los documentos originales del vendedor.
Parágrafo Segundo: En los casos de enajenación de inmuebles, se tomará como costo la suma
del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, más el monto de las mejoras
efectuadas, así como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia
de ajuste por efectos de la inflación. Esta misma regla se aplicará en los casos de liquidación de
sociedades o de reducción del capital social, cuando se cedan inmuebles.
Parágrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados será igual a la suma del costo de los
inmuebles adquiridos para tal fin, más los costos totales de urbanización. Para determinar el costo
de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividirá el costo así determinado por el número de
metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta y el
cociente se multiplicará por el número de metros vendidos. Los ajustes por razón de variaciones
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en los costos de urbanización, se aplicarán en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de
aquel en que se determinen dichos ajustes.
Parágrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a título de dividendos en acciones,
emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades líquidas y recaudadas, así
como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuirá costo alguno a tales
acciones.
Parágrafo Quinto: En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período
mayor de un (1) año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción de la obra construida
por el contratista en cada ejercicio.
Si la duración de la construcción de la obra fuere menor de un (1) año, y se ejecutare en un
período comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrán ser
declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine la construcción.
Parágrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinará restando de los
ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos
asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
Parágrafo Séptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea
territorial o extraterritorial se distribuirán en forma proporcional a los respectivos ingresos.
Artículo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotación de minas, de
hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, se imputará al
costo una cantidad razonable para atender a la amortización de las inversiones capitalizadas o que
hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas de esta Ley.
El costo de las concesiones sólo será amortizable cuando estén en producción.
Artículo 25. El sistema para calcular la amortización a que se refiere el artículo anterior será el
de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotación, las
inversiones previstas podrán ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podrá
fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de depreciación o amortización
aplicables.
En ningún caso se admitirán amortizaciones de bienes que no estén situados en el país.
Artículo 26. Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisición y los gastos conexos. No
son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de
obtener la concesión;
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2. Los gastos directos de exploración, levantamientos topográficos y otros similares;
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos
aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogación que constituya inversión de carácter permanente.
Capítulo III
De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país
con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta.
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de renta,
con excepción de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de los impuestos al
consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar
como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, será imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,
determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la amortización
del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos
bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo
de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable. El
Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de
depreciación o amortización aplicables.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no compensadas
por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos menores, desde
el último puerto de embarque hasta la República Bolivariana de Venezuela, y los de regreso,
salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo
en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de crédito, o de
pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
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c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del deudor y de
sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalización.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley
Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaración de rentas los datos
requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la producción
de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones, honorarios y
pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la producción de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y personas
distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la producción de la
renta y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u
omisión de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a
dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros
empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos gastos estén
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio
de la empresa pagadora.
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y necesarios, hechos en
el país con el objeto de producir la renta.
Parágrafo Primero: No se admite la deducción de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores. A este efecto también
se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades
civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a
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los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos
tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
Parágrafo Segundo: El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones
similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los
contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores, en ningún
caso podrá exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
Parágrafo Tercero: La Administración Tributaria podrá reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los que normalmente pagan
empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad
tendrá la Administración Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artículo
27 de la Ley Orgánica del Trabajo en cuyo caso podrá rechazar las erogaciones por salarios y
otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje allí establecido para la nómina de
personal extranjero.
Parágrafo Cuarto: Los gastos de administración realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en
razón de tales arrendamientos.
Parágrafo Quinto: No serán deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni las
inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artículo 27 de la Ley Orgánica del
Trabajo.
Parágrafo Sexto: Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías exportadas
hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente,
se tome como precio de la mercancía exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Parágrafo Séptimo: En los casos de exportación de bienes manufacturados en el país, o de
prestación de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitirá la deducción de los
gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas
exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de
exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la República Bolivariana de Venezuela de
los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deducción.
Parágrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artículo,
pagadas a cualquier beneficiario, así como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18
pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país, será objeto de retención de
impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.
Parágrafo Noveno: Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados en arrendamiento a
trabajadores de la empresa.
Parágrafo Décimo: Los egresos por concepto de depreciación y gastos en avionetas, aviones,
helicópteros y demás naves o aeronaves similares, sólo serán admisibles como deducción o
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no
constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de
que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el país.
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Parágrafo Undécimo: En los casos de regalías y demás participaciones análogas, pagadas a
beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el país, sólo podrán
deducirse los gastos de administración realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los
ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.
Parágrafo Duodécimo: También se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas
en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las
donaciones efectuadas a favor de la Nación, los Estados, los Municipios y los Institutos
Autónomos.
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales,
docentes, artísticos, científicos, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean,
gastos directos del contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o
asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines señalados.
La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté
domiciliado en el país.
Parágrafo Decimotercero: La deducción de las liberalidades y donaciones autorizadas en el
parágrafo anterior, no excederá de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
neta, calculada antes de haberlas deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porción de renta neta que
exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se
dedique a realizar alguna de las actividades económicas previstas en el literal d) del artículo
7 de esta Ley.
Parágrafo Decimocuarto: No se admitirá la deducción ni la imputación al costo de los egresos
por concepto de asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a favor de empresas del
exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el país para el momento de su
causación. A estos fines, el contribuyente, deberá presentar ante la Administración Tributaria, los
documentos y demás recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la
contratación de tales servicios en el país.
Parágrafo Decimoquinto: No se admitirán las deducciones previstas en los parágrafos
duodécimo y decimotercero de este artículo, en aquellos casos en que el contribuyente haya
sufrido pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o
donación.
Parágrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, sólo se
admitirán los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la
operación del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales
como la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la
República Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
comprobarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos
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según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos.
Parágrafo Decimoséptimo: Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
permanente o base fija, se permitirá la deducción de los gastos realizados para los fines de las
transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de dirección y generales de administración para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el país o en el extranjero. Sin embargo, no
serán deducibles los pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina
central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o
empresas vinculadas en general, a título de regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos
análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a título de comisión, por
servicios prestados o por gestiones hechas, con excepción de los pagos hechos por concepto de
reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicará lo dispuesto en el Capítulo III
del Título VII de esta ley.
Parágrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecerá los controles necesarios para
asegurar que las deducciones autorizadas en este artículo, sean efectivamente justificadas y
respondan a gastos realizados.
Artículo 28. No podrán deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciación o amortización
correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o
amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en esta ley,
en los casos que así proceda.
Artículo 29. Los contribuyentes domiciliados en el país que tengan naves o aeronaves de su
propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de
las mercancías objeto del tráfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, deberán
computar como causados en el país la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de
cada viaje.
Parágrafo Único: No procederá rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones
ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparación
cuando existan en el país instalaciones que, a juicio de la Administración Tributaria, fueren aptas
para realizarlas.
Artículo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y
de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los
destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, deberán
computar como causados en el país la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada
viaje.
Parágrafo Único: A los fines previstos en este artículo se aplicarán las normas establecidas en el
parágrafo único del artículo 29 de la presente Ley.
Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos,
obtenidos por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. También se
consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país,
así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de
esta Ley.
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Artículo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los parágrafos
duodécimo y decimotercero del artículo 27, las deducciones autorizadas en este Capítulo deberán
corresponder a egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para la oportunidad en que la operación se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago,
conforme a lo dispuesto en el artículo 5 de esta ley, las respectivas deducciones deberán
corresponder a egresos efectivamente pagados en el año gravable, sin perjuicio de que se rebajen
las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artículo 27 de esta Ley.
Parágrafo Único: Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, deberán
ser declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se ha efectuado el pago y
siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15,
16, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 de la presente ley. Las cantidades deducidas conforme a lo
dispuesto en el numeral 4 del artículo 27, no pagadas dentro del año siguiente a aquel en que el
trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolución del vínculo laboral se
considerarán como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos
en este parágrafo la deducción correspondiente se aplicará al ejercicio en que efectivamente se
realice el pago.
Artículo 33. Las pérdidas provenientes de la enajenación de acciones o cuotas de participación
en el capital social y en los casos de liquidación o reducción de capital de compañías anónimas y
contribuyentes asimilados a éstas, sólo serán admisibles cuando concurran las circunstancias
siguientes:
a. Que el costo de la adquisición de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al
precio de cotización en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relación razonable con
el valor según libros, en el caso de no existir precio de cotización.
b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes
durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) años para la fecha de la enajenación.
c. Que el enajenante demuestre a la Administración Tributaria que las empresas de cuyas
acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad económica con capacidad
razonable durante los dos (2) últimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en
que se efectuó la enajenación que produjo pérdidas.
Capítulo IV
De las Rentas Presuntas
Artículo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de películas en el
exterior y similares para el cine o la televisión, estarán constituidos por el veinticinco por ciento
(25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán representados por el precio de la cesión del
derecho de exhibición y por cualesquiera otros obtenidos en el país relacionado con las actividades
señaladas. Igual régimen se aplicará a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para el
país las películas y similares a que se contrae este artículo.
Artículo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarán
constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artículo se aplicarán para determinar los
enriquecimientos netos totales derivados de la transmisión especial al exterior de espectáculos
públicos televisados desde la República Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la
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empresa que obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarán como parte de los ingresos
brutos de las empresas operadoras en el país, las sumas que obtengan las cesionarias por la
transmisión directa del espectáculo o por la cesión de sus derechos a terceros.
Artículo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional
constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela, serán el diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos
ingresos estarán representados por la mitad del monto de los fletes y pasajes entre la República
Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
transporte y otras operaciones conexas realizadas en la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al
país mercancías en consignación serán el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos.
Estos ingresos estarán constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancías en la
República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el
país, estarán constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el
país, cuando no exista exención de impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos
estarán representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y
anulaciones de primas causadas en el país.
Artículo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en
la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles,
estarán constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 41 de esta Ley.
Artículo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la República Bolivariana
de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de
las actividades previstas en el artículo 29 y en los Parágrafos Primero y Segundo del artículo 147
de esta ley, serán igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se
causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artículo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren
asistencia técnica o servicios tecnológicos a personas o comunidades que en función productora
de rentas los utilicen en el país o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su
denominación, estarán constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento
(30%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia técnica, y del cincuenta
por ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnológicos.
Artículo 42. A los fines del artículo anterior se entiende por asistencia técnica el suministro de
instrucciones, escritos, grabaciones películas y demás instrumentos similares de carácter técnico,
destinados a la elaboración de una obra o producto para la venta o la prestación de un servicio
específico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podrá
comprender la transferencia de conocimientos técnicos, de servicios de ingeniería, de
investigación y desarrollo de proyectos, de asesoría y consultoría y el suministro de
procedimientos o fórmulas de producción, datos, informaciones y especificaciones técnicas,
diagramas, planos e instructivos técnicos, y la provisión de elementos de ingeniería básica y de
detalle, entendiéndose como:
1. Servicios de Ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en
marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
y mantenimiento de las máquinas y equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad;
2. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas pilotos;
la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o
programación técnica de unidades productoras;
3. Asesoría y consultoría: La tramitación de compras externas, la representación; el
asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos, y el suministro de servicios
técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de las actividades u
operaciones de éstas.
Artículo 43. A los fines del artículo 41 de esta Ley se entiende por servicios tecnológicos la
concesión para su uso y explotación de patentes de invención, modelos, dibujos y diseños
industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, reválidas o instrucciones y todos
aquellos elementos técnicos sujetos a patentamientos.
Artículo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los artículos 42 y 43 de esta Ley, los
ingresos que se obtengan en razón de actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de
servicios distintos de los necesarios para la elaboración de la obra o producto o para la prestación
del servicio específico a que se refiere el encabezamiento del artículo 42 de esta Ley.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artículos 42 y 43 de esta Ley, las
inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estén destinados a la venta, así como los
reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artículo 45. En los casos de contratos de asistencia técnica y servicios tecnológicos servidos
desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada
concepto, se presumirá que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la
asistencia técnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnológicos.
Artículo 46. Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a
remuneraciones u honorarios por asistencia técnica y servicios tecnológicos, en parte provenientes
del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la República Bolivariana de
Venezuela, se considerará que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios
del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados en la República Bolivariana
de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la República Bolivariana de Venezuela admitirán los
costos y las deducciones permitidos por esta ley.
Artículo 47. Los ingresos provenientes de la concesión del uso y la explotación de nombres de
fábricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, símbolos,
lemas y demás distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades
económicas o destinados a destacar propiedades o características de los mismos, son susceptibles
de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de
regalía a beneficiarios no domiciliados en el país.
Artículo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalías y demás participaciones
análogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el país, estarán constituidos por el
noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos.
Parágrafo Único: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41, se entiende por regalía o
participación análoga, la cantidad que se paga en razón del uso o goce de patentes, marcas,
derechos de autor, procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales,
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fijadas en relación a una unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera
sea su denominación en el contrato.
Artículo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarán en
cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimará, a
los fines de esta ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda
del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
TÍTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIÓN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
Artículo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artículo 8 de la presente ley, se gravará, salvo disposición en contrario, con base en la
siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
TARIFA Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
3 Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6 Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7 Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%
Parágrafo Único: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artículo 51. A todos los fines de esta Ley, se entiende por persona no residente, aquella cuya
estadía en el país no se prolongue por más de ciento ochenta y tres (183) días dentro de un año
calendario y que no califique como domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, conforme
a lo establecido en el Código Orgánico Tributario.
Parágrafo Único: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artículo se consideran
como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el país por un período
continuo de más de ciento ochenta y tres (183) días en el año calendario inmediatamente anterior
al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Artículo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere
el artículo 9° de esta ley, se gravará salvo disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N° 2
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Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 34%
Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos
concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país,
sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95%).
A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por instituciones financieras, aquéllas
que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del país de su constitución.
Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros
y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de esta ley, se gravarán con un impuesto
proporcional del diez por ciento (10%).
Artículo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los
artículos 11 y 12 de esta Ley se gravarán, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente
Tarifa:
Tarifa N° 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en el
artículo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados en el
artículo 11.
A los fines de la determinación de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este
artículo, se tomará en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen
de los enriquecimientos obtenidos.
Artículo 54. Los cónyuges no separados de bienes se considerarán como un solo contribuyente,
salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes
de:
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representación, pensiones, obvenciones y
demás remuneraciones similares distintas de los viáticos, obtenidos por la prestación de
servicios personales bajo relación de dependencia; y
b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no comerciales.
Artículo 55. Se autoriza el traspaso de las pérdidas netas de explotación no compensadas hasta
los tres (3) años subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
El Reglamento establecerá las normas de procedimiento aplicables a los casos de pérdidas del
ejercicio y de años anteriores.
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Parágrafo Único. Las pérdidas provenientes de fuente extranjera sólo podrán compensarse con
enriquecimientos de fuente extranjera, en los mismos términos previstos en el encabezamiento de
este artículo.
TÍTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVÁMENES
Capítulo I
De las Rebajas por Razón de Actividades e Inversiones
Artículo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia de la presente Ley,
a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales,
construcción, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnología, y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mención de industriales representen inversión para satisfacer los
requerimientos de avanzada tecnología o de punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas
empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos, debidamente
inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de una rebaja del setenta y cinco por ciento
(75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles, hospedajes y
posadas, la ampliación, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a
la prestación de cualquier servicio turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, la rebaja prevista en
este artículo será de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones
realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya finalidad sea de provecho
mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los
fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas previa
su realización y verificada posteriormente, por el organismo competente del Ejecutivo Nacional.
Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales, cuando las mismas
sean realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector.
Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en este
artículo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.
Parágrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este artículo no se concederán a los
contribuyentes que se dediquen a las actividades señaladas en el artículo 11 de esta ley.
Parágrafo Segundo: En el caso que la inversión se traduzca en la adquisición, construcción o
instalación de un activo fijo, las rebajas establecidas en este artículo sólo se concederán en
aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, construidos o instalados para los fines
señalados en este artículo, estén efectiva y directamente incorporados a la producción de la renta.
En los demás casos establecidos en este artículo, la rebaja se concederá en el ejercicio en el cual
se realice efectivamente la inversión.
Parágrafo Tercero: Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este artículo,
se deducirán del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la producción de la renta, los
retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos.
Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se efectúen por el
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contribuyente dentro de los cuatro años siguientes al ejercicio en que se incorporen, darán lugar a
reparos o pagos de impuestos para el año en que se retiren, calculados sobre la base de los
costos netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la producción de la
renta.
Parágrafo Cuarto: A los fines de este artículo, no podrán tomarse en cuenta las inversiones
deducibles, de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artículo 27 de esta ley.
Artículo 57. Las rebajas a que se refiere el artículo anterior podrán traspasarse hasta los tres (3)
ejercicios anuales siguientes.
Artículo 58. Cuando en razón de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retención en la
fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidación proveniente de la
declaración de rentas, ha pagado más del impuesto causado en el respectivo ejercicio, tendrá
derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la concurrencia
del monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.
Dentro del formulario para la declaración de rentas a que se refiere esta ley y a los fines antes
señalados, se establecerán las previsiones requeridas para que el contribuyente pueda realizar la
solicitud correspondiente en el mismo acto de su declaración anual.
Capítulo II
De los Desgravámenes y de las Rebajas
de Impuesto a las Personas Naturales
Artículo 59. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los desgravámenes
siguientes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de sus
descendientes no mayores de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se aplicará a los
casos de educación especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de
seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al
contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artículo 61 de esta Ley.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen
autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T) por ejercicio en el caso
de cuotas de intereses de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su
vivienda principal o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
hogar.
Parágrafo Primero: Los desgravámenes previstos en este artículo, no procederán cuando se
hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto
del contribuyente.
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Parágrafo Segundo: Los desgravámenes autorizados en el presente artículo, deberán
corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes
respectivos de dichos pagos, deberán ser anexados a la declaración anual de rentas. No
procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono,
contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. Además, cuando varios contribuyentes
concurran al pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del presente artículo, los
desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos. En todo caso para ser aceptados los
desgravámenes deberá aparecer en el recibo correspondiente el número de Registro de
Información Fiscal del beneficiario del pago.
Parágrafo Tercero: A los fines del goce de los desgravámenes, se considerarán realizados en la
República Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de este
artículo, hechos fuera del país, por funcionarios diplomáticos o consulares de la República
Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por otros funcionarios de los
poderes públicos nacionales, estadales o municipales y los hechos por los representantes de los
institutos oficiales autónomos y de empresas del Estado, mientras estén en el exterior en
funciones inherentes a sus respectivos cargos.
Artículo 60. Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un
desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En
este caso, no serán aplicables los desgravámenes previstos en el artículo anterior.
Artículo 61. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de
diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen personas a
su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el
país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estén
incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años.
Parágrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artículo no procederá cuando
los cónyuges declaren por separado. En este caso, sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de
impuesto por concepto de cargas de familia.
Parágrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las
personas a que se contrae el numeral 2 de este artículo, las rebajas de impuesto se dividirán
entre ellos.
Parágrafo Tercero. Los funcionarios señalados en el Parágrafo Tercero del artículo 59, gozarán
de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artículo, aún cuando los
ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 62. Salvo disposición en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente
Título, sólo procederán en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el país.
TÍTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
Capítulo I
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas
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Artículo 63. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarán gravadas con el treinta y
cuatro por ciento (34%).
Artículo 64. Los premios de loterías y de hipódromos, se gravarán con un impuesto del dieciséis
por ciento (16%).
Artículo 65. Los pagadores de las ganancias a que se refiere este Capítulo deberán entregar al
contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de la
ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto, entregarán al contribuyente el comprobante
de la retención respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias deberán enterar en
una Receptoría de Fondos Nacionales el monto de la retención al siguiente día hábil a aquel en
que se percibió el tributo.
Capítulo II
Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
Artículo 66. Se crea, en los términos establecidos en este Capítulo, un gravamen proporcional a
los dividendos originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada.
A todos los efectos de este capítulo, se considerará renta neta aquella aprobada por la Asamblea
de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido
en el artículo 90 de la presente Ley. Los bancos o instituciones financieras o de seguros regulados
por Leyes especiales en el área financiera y de seguro deberán igualmente considerar como renta
neta, la anteriormente señalada. Así mismo, se considerará como renta neta fiscal gravada, la
sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en esta Ley diferente a los aplicables a
los dividendos conforme a lo previsto en este Capítulo.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria aplicará las reglas de imputación establecidas en
este Capítulo y determinará la parte gravable de los dividendos repartidos, en los casos en que la
sociedad no haya celebrado Asamblea para aprobar el balance y el estado de resultados.
Artículo 67. Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el ingreso percibido a tal
título, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta
ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en
esta Ley.
Igual tratamiento se dará a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital.
Parágrafo Único: Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada acción en
las utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados, incluidas las que
resulten de cuotas de participación en sociedades de responsabilidad limitada.
Artículo 68. El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinación del dividendo
gravable, será aquel que resulte de restarle a ésta, la renta neta fiscal gravada y la renta derivada
de los dividendos recibidos de otras empresas.
Parágrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en el
exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela,
estarán excluidos de la renta neta prevista en este artículo. En tal sentido, dichos dividendos
estarán sujetos a un impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo
imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por este concepto fuera del territorio venezolano,
de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de esta ley.
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Parágrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos expresados en el
parágrafo anterior, que fue tomada en cuenta conforme al artículo 1° se considerará que forma
parte de la renta neta fiscal gravada.
Artículo 69. A los efectos del régimen aquí previsto, los dividendos pagados o abonados en
cuenta, se imputarán en el siguiente orden:
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél
en que ocurre el pago, los cuales no serán gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados como
tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origina el
dividendo.
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente
anterior a aquél en que ocurre el pago, los cuales serán gravados conforme a lo previsto en
este Capítulo.
Artículo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al orden
de imputación señalado en el artículo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se
presumirá que los dividendos que se repartan corresponderán a las utilidades del ejercicio más
cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinará en
el mismo orden de imputación establecido en el artículo anterior, hasta que las utilidades contra
las que se pague el dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se modifica, caso
en el cual no serán gravables.
Artículo 71. Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el
país un establecimiento permanente estarán obligadas a pagar, en su carácter de responsables,
por cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento
(34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del enriquecimiento
neto gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfacción de la
Administración Tributaria, que efectuó totalmente en el país la reinversión de la diferencia entre la
renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta reinversión deberá mantenerse en el país por el
plazo mínimo de cinco (5) años. Los auditores externos de la sucursal deberán presentar
anualmente con la declaración de rentas, una certificación que deje constancia que la utilidad a
que se contrae este artículo se mantiene en la República Bolivariana de Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerará como dividendo o participación recibido por el accionista, socio
o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinará el procedimiento a seguir. Esta norma sólo es aplicable al supuesto
previsto en este artículo.
Artículo 72. Se considerará dividendo pagado, sujeto al régimen establecido en el presente
capítulo, los créditos, depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto
de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de
dividendos, salvo que la sociedad haya percibido como contraprestación intereses calculados a
una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa bancaria, que al
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efecto fijará mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio deudor haya pagado en
efectivo el monto del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la
sociedad. A los efectos de este artículo, se seguirá el mismo orden establecido en el artículo 70 de
esta Ley.
Se excluyen de esta presunción los préstamos otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a
que se refiere el ordinal 8 del artículo 14 de esta Ley.
Artículo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo en los términos de este Capítulo,
será del treinta y cuatro por ciento (34%) y estará sujeto a retención total en el momento del
pago o del abono en cuenta.
Parágrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa pagadora a
personas naturales o jurídicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los términos de
este Capítulo, estará sujeto a un anticipo del impuesto del uno (1%) sobre el valor total del
dividendo decretado, que se acreditará al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en
la declaración en los términos señalados en este capítulo.
La empresa pagadora deberá exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que hace
referencia el párrafo anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de
accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
Parágrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las
actividades previstas en el encabezamiento del artículo 11 de esta Ley, se gravarán con la alícuota
del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retención total en la fuente.
Parágrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban
enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte único del artículo 12 de
la ley, se gravarán con la alícuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retención total en la
fuente.
Artículo 74. En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades cuyo
enriquecimiento neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se efectuará el
prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
Artículo 75. Las disposiciones del presente Capítulo serán aplicables a los contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.
Artículo 76. Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurídicas o comunidades, por la
enajenación de acciones, cuya oferta pública haya sido autorizada por la Comisión Nacional de
Valores, en los términos previstos en la Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha
enajenación se haya efectuado a través de una Bolsa de Valores domiciliada en el país, estarán
gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al monto del ingreso
bruto de la operación.
Parágrafo Único: En el supuesto de pérdidas que puedan producirse en la enajenación de dichas
acciones, las pérdidas causadas no podrán ser deducidas de otros enriquecimientos del
enajenante.
Artículo 77. El impuesto previsto en el artículo anterior, será retenido por la Bolsa de Valores en
la cual se realice la operación, y lo enterará en una Receptoría de Fondos Nacionales dentro de los
tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
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Artículo 78. Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este Título, se
considerarán como enriquecimientos netos y se excluirán a los fines de la determinación de la
renta global neta gravable conforme a otros Títulos de esta ley.
TÍTULO VI
DE LA DECLARACIÓN,
LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO
Capítulo I
De la Declaración Definitiva
Artículo 79. Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo
juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria
señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligación tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización
de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás
entidades señaladas en los literales c y e del artículo 7 de esta Ley, deberán presentar declaración
anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Parágrafo Único: A los fines de lo previsto en este artículo, se entenderá por actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que provengan de la explotación
directa del suelo o de la cría y las que se deriven de la elaboración complementaria de los
productos que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la
elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de productos derivados de la actividad pesquera.
Artículo 80. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artículo 54 de esta ley, los
cónyuges no separados de bienes deberán declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun
cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cónyuges separados
de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaración judicial declararán por
separado todos sus enriquecimientos.
Artículo 81. Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar declaración de
rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en la República
Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Capítulo II
De la Declaración Estimada
Artículo 82. El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que
dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos
netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaración
estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de la
determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones,
plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podrá acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artículo se determine
tomando como base los datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores y que los
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
pagos se efectúen en la forma, condiciones y plazos que establezca el reglamento. En este caso
podrá prescindirse de la presentación de la declaración estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses
del año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podrá
hacer una declaración especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el
encabezamiento de este artículo, practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de
anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento.
Capítulo III
De la Liquidación y Recaudación del Impuesto y de las Medidas
que Aseguren su Pago
Artículo 83. El impuesto establecido en la presente ley será liquidado sobre los enriquecimientos
netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artículos
82 y 84 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el reglamento señalará los casos
y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en períodos menores de un (1) año.
Artículo 84. Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La resolución
señalará las categorías de contribuyentes a los cuales se aplicará el procedimiento de la
autoliquidación, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados de las
declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban
cumplirse.
Artículo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el artículo 86 y en los
parágrafos primero y segundo del artículo 87 de la presente ley, deberán considerarse como
anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaración anual definitiva.
Artículo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los
artículos 27 parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63, 64 y 76 de esta Ley ,
están obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta
y a enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos
y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento. Igual obligación de
retener y enterar el impuesto en la forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos
netos, ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este artículo. Con
tales propósitos, el Reglamento fijará normas que regulen lo relativo a esta materia.
A los efectos de la retención parcial o total prevista en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podrá fijar tarifas o porcentajes de retención en
concordancia con las establecidas en el Título III.
Parágrafo Primero: Los honorarios profesionales objeto de retención serán los pagados o
abonados en cuenta por personas jurídicas, comunidades o empresas exentas del impuesto
establecido en esta Ley. También serán objeto de retención los honorarios profesionales no
mercantiles pagados o abonados en cuenta a las personas naturales no residentes en la República
Bolivariana de la República Bolivariana de Venezuela o a las personas jurídicas no domiciliadas en
el país, cualquiera sea el pagador.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Parágrafo Segundo: La retención del impuesto no se efectuará en los casos de primas de
vivienda, cuando la obligación del patrono de pagarla en dinero derive de disposiciones de la Ley
Orgánica del Trabajo.
Parágrafo Tercero: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá disponer que se retenga en
la fuente el impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos disponibles, renta bruta o
ingresos brutos distintos de aquellos señalados en este artículo.
Parágrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá designar como agentes de
retención de los profesionales que actúen por cuenta propia, a las clínicas, hospitales y otros
centros de salud; a los bufetes; escritorios, oficinas; colegios profesionales y a las demás
instituciones profesionales donde estos se desempeñen o sean objeto de control. Igualmente
podrá designar como agente de retención a las personas naturales o jurídicas que actúen como
administradoras de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, así como a cualesquiera otras
personas que por sus funciones públicas o privadas intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar pagos directos o indirectos.
Artículo 87. Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas Receptoras de Fondos
Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
Parágrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base de
las declaraciones estimadas a que se refiere el Capítulo II, el Ejecutivo Nacional podrá acordar
para su cancelación términos improrrogables no mayores de un (1) año dividido hasta en doce
(12) porciones, aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.
Parágrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podrá determinar que en los casos de anticipos de
impuestos, sólo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de acuerdo
con la declaración estimada.
Artículo 88. En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, a título
oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de
cualquier clase o las entregas que hagan estas sociedades a los socios en caso de liquidación o
reducción del capital social o distribución de utilidades, se pagará un anticipo de impuesto del cero
punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la enajenación, sea ésta efectuada de
contado o a crédito. Dicho anticipo se acreditará al monto del impuesto resultante de la
declaración definitiva del ejercicio correspondiente.
Parágrafo Primero: Se exceptúan de la obligación prevista en el encabezamiento de este
artículo, las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligación, las enajenaciones de la vivienda principal,
de acuerdo con lo previsto en el artículo 17 de esta ley; en cuyo caso, los enajenantes deberán
presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, previamente al otorgamiento, la constancia
del Registro de Vivienda Principal.
Parágrafo Segundo: El enajenante o aportante, deberá autoliquidar y pagar el anticipo de
impuesto señalado en este artículo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o Registrador
Subalterno o Mercantil, como requisito previo al otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
Parágrafo Tercero: La autoliquidación a que se refiere el parágrafo anterior, no requerirá el
control previo de la Administración Tributaria.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Parágrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios deberán llevar un registro especial de
las enajenaciones a que se refiere este artículo y dejarán constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento que se otorgue, del número, fecha y monto de la planilla cancelada, así
como del número de Registro de Información Fiscal del enajenante y del comprador. Igualmente,
dichos funcionarios enviarán a la Administración de Finanzas del domicilio tributario del
enajenante, una relación mensual de estas enajenaciones.
Parágrafo Quinto: En los casos de ventas a crédito el anticipo de impuesto pagado se irá
imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporción a lo efectivamente percibido.
Parágrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenación, previa certificación
del respectivo Registrador, se tramitará el reintegro correspondiente.
Parágrafo Séptimo: Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este
artículo, se incluirán para fines de la determinación de la renta global neta gravable conforme a
otros títulos de la presente Ley.
Parágrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que no cumplan con las obligaciones
que les impone este artículo, serán solidariamente responsables del pago del impuesto que por su
incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
TÍTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
Capítulo I
De la Fiscalización y las Reglas de Control Fiscal
Artículo 89. Para fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá exigir mediante
providencia administrativa, que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en el
artículo 14 de esta ley, presenten declaración jurada anual de los enriquecimientos exentos, por
ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.
En todo caso la Administración Tributaria deberá verificar periódicamente el cumplimiento de las
condiciones que dan derecho a las exenciones establecidas en el mencionado artículo 14 de esta
Ley.
Artículo 90. Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a
principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de
manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos
y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar
normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deberán estar apoyados en
los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio
de aquéllos.
Artículo 91. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestación de servicios realizados en
el país, deberán cumplir con los requisitos de facturación establecidos por la Administración
Tributaria, incluyendo en los mismos su número de Registro de Información Fiscal. A todos los
efectos previstos en esta ley, sólo se aceptarán estos comprobantes como prueba de haberse
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efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el número de Registro de Información Fiscal
del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre facturación establecida por la
Administración Tributaria.
Artículo 92. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios deberán llevar un registro especial
de las liquidaciones a que se refiere este artículo y dejarán constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento de liquidación, de la información que determine la Administración
Tributaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarán a la Administración Tributaria del domicilio
fiscal de la sociedad liquidada, una relación mensual de tales liquidaciones, con indicación expresa
de la información que determine la Administración Tributaria, mediante providencia
administrativa.
Igualmente, los mencionados funcionarios deberán notificar a la Administración Tributaria del
domicilio fiscal del contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado de
atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de acciones que se realicen fuera de las
Bolsas de Valores.
Artículo 93. Cuando conforme al Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria deba
proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y
presunciones, se tomarán en cuenta, entre otros elementos, los siguientes:
1. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
2. Capital invertido.
3. Préstamos, consumos y otras cargas financieras.
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5. Rendimiento de empresas similares.
6. Utilidades de otros períodos.
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
Artículo 94. Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del impuesto
previsto en esta ley, la Administración Tributaria, conforme al procedimiento de determinación
previsto en el Código Orgánico Tributario, podrá desconocer la constitución de sociedades, la
celebración de contratos y, en general, la adopción de formas y procedimientos jurídicos, aun
cuando estén formalmente conformes con el derecho, realizados con el propósito fundamental de
evadir, eludir o reducir los efectos de la aplicación del impuesto. En este caso se presumirá que el
propósito es fundamental, salvo prueba en contrario.
Las decisiones que la Administración adopte, conforme a esta disposición, sólo tendrán
implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídicas privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional.
Los hechos, actos o negocios jurídicos ejecutados conforme a lo previsto en el encabezamiento de
este artículo no impedirán la aplicación de la norma tributaria evadida o eludida, ni darán lugar al
nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendían obtener mediante ellos.
Artículo 95. La Administración Tributaria deberá elaborar y ejecutar periódicamente programas
de investigación a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurídicas cuyo enriquecimiento
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
neto gravable en dos ejercicios consecutivos sea inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos
brutos.
Artículo 96. Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de
honorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de profesiones no
comerciales, estarán obligados a exigir contra el pago, los respectivos comprobantes y a
suministrar a la Administración Tributaria, en la oportunidad de presentar la respectiva
declaración definitiva anual de rentas, la correspondiente información de los pagos realizados en
el ejercicio.
Artículo 97. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales,
de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales,
sin relación de dependencia, deberán exhibir en el lugar más visible de su establecimiento, oficina,
escritorio, consultorio o clínica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la Administración
respectiva, de haber presentado la declaración de rentas del año inmediatamente anterior al
ejercicio en curso. Igual requisito deberán cumplir las empresas agrícolas y pecuarias cuando
operen bajo forma de sociedades.
Parágrafo Único: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los estados,
municipios, Institutos Autónomos y demás entes de carácter público o Empresas del Estado,
deberán presentar las declaraciones correspondientes a los últimos cuatro (4) ejercicios, para
hacer efectivos los pagos provenientes de dichos contratos.
Artículo 98. La Administración Tributaria llevará un Registro de Información Fiscal (RIF)
numerado, en el cual deberán inscribirse las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles, en razón de sus bienes o
actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, así como los agentes de
retención.
El Reglamento determinará las normas que regularán todo lo relativo a la apertura del
mencionado registro, sobre quiénes deben inscribirse en él, las modalidades de expedición o
caducidad de la cédula o certificado de inscripción, las personas, entidades y funcionarios que
estarán obligados a exigir su exhibición, y en qué casos y circunstancias, así como las demás
disposiciones referentes a dicho registro necesarias para su correcto funcionamiento, eficacia y
operatividad, como medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
de los responsables tributarios y de los agentes de retención.
Parágrafo Único: Mediante Resolución del Ministerio de Finanzas, podrá ordenarse que el
número asignado a los inscritos en el registro a que se refiere este artículo, sea utilizado para
fines de control tributario en otras contribuciones nacionales.
Artículo 99. Los contribuyentes personas naturales que cambien de residencia o domicilio, así
como las personas jurídicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio,
están obligados a notificar a la Administración de Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva
situación, dentro de los veinte (20) días siguientes al cambio.
Capítulo II
Del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
Artículo 100. Están sujetos al régimen previsto en este capítulo los contribuyentes que posean
inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona, en
sucursales, personas jurídicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversión, y cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica,
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fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, así como en cualquier otra figura
jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artículo se aplicará siempre que el contribuyente pueda
decidir el momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos
derivados de las jurisdicciones de baja imposición fiscal, o cuando tenga el control de la
administración de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a través de interpuesta
persona.
Parágrafo Primero: Para efectos de este Capítulo, se presume, salvo prueba en contrario, que el
contribuyente tiene influencia en la administración y control de las inversiones en jurisdicciones de
baja imposición fiscal.
Parágrafo Segundo: Se excluyen del régimen establecido en este Capítulo, las inversiones
realizadas por la República, los Estados y los Municipios, en forma directa o a través de sus entes
descentralizados o desconcentrados.
Artículo 101. No estarán sujetos al régimen establecido en este Capítulo, los ingresos gravables
provenientes de la realización de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposición
fiscal, cuando más del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones
consistan en activos fijos afectos a la realización de dichas actividades y estén situados en tales
jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesión del uso o goce temporal de
bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenación de bienes muebles e inmuebles o
regalías, que representen más del veinte por ciento (20%) de la totalidad de los ingresos
obtenidos por las inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se aplicará lo dispuesto
en el párrafo anterior.
Artículo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Capítulo, se considera que una inversión está
ubicada en una jurisdicción de baja imposición fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en
dicha jurisdicción.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción.
3. Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o principal o cuente
con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdicción.
5. Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con
la legislación de tal jurisdicción.
Artículo 103. Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en
instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal que sean propiedad o
beneficien a su cónyuge o a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o
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descendientes en línea recta, su apoderado, o cuando estos últimos aparezcan como apoderados o
autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Artículo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u
ordenadas por el contribuyente a cuentas de depósito, inversión, ahorro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal, son
transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Artículo 105. Para los efectos de este Capítulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se
causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artículo 100, en la
proporción de la participación directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se
hayan gravado con anterioridad. Esta disposición se aplica aun en el caso de que no se hayan
distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversión ubicada en una jurisdicción
de baja imposición fiscal, se considerarán ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversión.
Los ingresos gravables a que se refiere este artículo se determinarán en cada ejercicio fiscal.
Artículo 106. Para determinar el enriquecimiento o pérdida fiscal de las inversiones a que se
refiere este Capítulo, los contribuyentes podrán imputar, proporcionalmente a su participación
directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que
mantengan a disposición de la Administración Tributaria la contabilidad y presenten, dentro del
plazo correspondiente, la declaración informativa a que se refiere el artículo 107 de esta Ley.
Parágrafo Único: Para efectos de este artículo se considera que el contribuyente tiene a
disposición de las autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones
de baja imposición fiscal, cuando la misma sea proporcionada a la Administración Tributaria al
serle requerida.
Artículo 107. A los fines del artículo anterior, los contribuyentes, deberán presentar
conjuntamente con su declaración definitiva de rentas de cada año, ante la oficina de la
Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, una declaración informativa sobre
las inversiones que durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja
imposición fiscal, acompañando los estados de cuenta por depósitos, inversiones, ahorros o
cualquier otro documento que respalde la inversión.
Para los efectos de este artículo deberá incluirse en la declaración informativa tanto los depósitos
como los retiros que correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposición
fiscal.
La Administración Tributaria mediante normas de carácter general, podrá exigir otros documentos
o informaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artículo 108. El contribuyente llevará a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos brutos,
dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja
imposición fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionará con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los que se
haya pagado impuesto, y se disminuirá con los ingresos efectivamente percibidos por el
contribuyente provenientes de las citadas inversiones, incluyendo el monto de la retención que se
hubiere practicado por la distribución de dichos ingresos.
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Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades
efectivamente percibidos, el contribuyente pagará el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa
que corresponda.
Artículo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversión ubicada en una
jurisdicción de baja imposición fiscal, se determinará la ganancia o pérdida siguiendo el
procedimiento de determinación establecido en esta ley para las rentas obtenidas en el
extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidación o reducción del capital de personas jurídicas,
entidades, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión o cualquier otra figura
jurídica similar creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, el contribuyente deberá
determinar el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo establecido en esta
Ley.
Artículo 110. Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo podrán aplicar en iguales
términos el acreditamiento mencionado en el artículo 2° de esta ley, respecto del impuesto que se
hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposición fiscal, estando sujetos a las mismas
limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los demás requisitos establecidos en
esta Ley.
Capítulo III
De los Precios de Transferencia
Sección primera: Disposiciones Generales
Artículo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas están
obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.
Artículo 112. La determinación del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derechos
importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportación, en las operaciones
realizadas entre partes vinculadas, se efectuará aplicando la metodología prevista en este
Capítulo.
Artículo 113. Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en sus
relaciones comerciales o financieras difieran de las que serían acordadas por partes
independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las partes de no existir estas
condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, serán incluidos en los
beneficios de esta empresa y sometidos a imposición en consecuencia.
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes vinculadas y el beneficio que
habrían obtenido partes independientes en las operaciones a que hace referencia este artículo, se
imputará al ejercicio fiscal en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.
Artículo 114. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia
fiscal celebrado por la República Bolivariana de Venezuela, las autoridades competentes del país
con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones de un contribuyente residente de ese país y siempre que dicho ajuste esté
permitido según las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administración
Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la República Bolivariana de Venezuela
podrá presentar una declaración sustitutiva en la que se refleje el ajuste correspondiente.
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Artículo 115. Para todo lo no previsto en esta Ley, serán aplicables las guías sobre precios de
transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en el año 1995, o
aquellas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por la República Bolivariana de Venezuela.
Sección segunda: Partes vinculadas
Artículo 116. A los efectos de este Capítulo, se entenderá por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las
mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas
empresas.
Artículo 117. La normativa prevista en este Capítulo se aplicará a las operaciones efectuadas por
medio de persona impuesta, que no califique como vinculada a una parte residente en la
República Bolivariana de Venezuela, por medio de la cual ésta opere con otra en el exterior que
califique como vinculada.
Artículo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren
partes vinculadas en los términos de la Sección Segunda del Capítulo III del Título VII de la
presente Ley, serán deducibles sólo en la medida en que el monto de las deudas contraídas
directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas contraídas
con partes independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas excede del patrimonio neto del
contribuyente, se restará del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente con
partes independientes, el saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo
promedio anual del patrimonio neto se calculará dividiendo entre dos la suma del patrimonio neto
al inicio del ejercicio y al final del mismo (antes de hacer el ajuste por inflación del ejercicio y sin
considerar la utilidad o pérdida neta del ejercicio), y el saldo promedio anual de las deudas se
calculará dividiendo la suma de las saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio
entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los
intereses que se devenguen en dicho mes.
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer párrafo de este artículo se
determinará restando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y el resultado, de ser positivo, se
dividirá entre el saldo anual de las deudas del contribuyente contraídas directa o indirectamente
con personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el
contribuyente podrá deducir el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a
partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente únicamente podrá deducir el
monto que resulta de multiplicar dicho cociente por el monto total de los intereses pagados
directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas.
La porción del monto de las deudas contraídas por el contribuyente, directa o indirectamente con
partes vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente
tendrá el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos de la presente ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de
dicho contribuyente, una deuda contraída por el contribuyente directa o indirectamente con
personas vinculadas tendrá el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos de la
presente Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una deuda
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
se contrajo en condiciones de mercado se considerará: (I) el nivel de endeudamiento del
contribuyente, (II) la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo
de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada, (III) el monto de la deuda
que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de
una parte vinculada, (IV) la tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervención de su parte vinculada, y (V) los términos y condiciones de la
deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de
una parte vinculada.
Artículo 119. Salvo prueba en contrario, se presume que serán entre partes vinculadas, las
operaciones entre personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurídicas o entidades ubicadas o domiciliadas
en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Sección tercera: Normas Comunes a los métodos
Artículo 120. Se entenderá como transacción vinculada aquella que es efectuada entre partes
vinculadas, de acuerdo a lo dispuesto en la Sección Segunda de este Capítulo.
Artículo 121. Se entenderá como transacción no vinculada aquella que es efectuada entre partes
independientes, considerándose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en la Sección
Segunda de este Capítulo.
Artículo 122. Una Transacción no vinculada en comparable a una transacción vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las
empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarán materialmente al precio
o al margen en el mercado libre o,
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de
dichas diferencias.
Artículo 123. Para determinar las diferencias a que hace referencia el artículo anterior, se
tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se requieran según el método utilizado
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
1. Las características de las operaciones.
2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.
3. Los términos contractuales.
4. Las circunstancias económicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y
ampliación del mercado.
Artículo 124. Deberá ejecutarse la comparación entre las características de los bienes o
servicios, a objeto de determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
vinculadas.
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En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las características físicas de
los bienes, su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestación de servicios deberá efectuarse la comparación en base a las
características referidas a la naturaleza y duración del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las características referidas a la forma de
transacción (licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual), la
duración, el grado de protección y los beneficios previsibles por el uso de los derechos de
propiedad.
Artículo 125. Deberá efectuarse la comparación de las funciones llevadas a cabo por las partes,
la cual se basará en un análisis funcional que tendrá como objeto identificar y comprar las
actividades económicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, prestando atención a la estructura y organización de
las partes.
Deberán considerarse funciones tales como: diseño, fabricación, ensamblaje, investigación y
desarrollo, servicios, compra, distribución, mercadeo, publicidad, transporte, funcionamiento y
dirección. Así mismo, se precisará la relevancia económica de esas funciones en términos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transacción.
Deberán identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de análisis, con
la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relación con las
funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
Artículo 126. Para identificar comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que
se emplean, considerando ente otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigüedad,
valor de mercado, situación, grado de protección de los derechos de propiedad disponibles, ente
otros.
Artículo 127. Se tomarán a consideración los riesgos asimilados por las partes a objeto de
comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen
los del mercado, tales como las fluctuaciones a el precio de los mismos y de los productos finales
los riesgos de pérdida asociados con la inversión y el uso de los derechos de propiedad, los
edificios y los equipos; riesgos en el éxito o fracaso de la investigación o desarrollo; riesgos
financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de divisas; riesgos de los créditos y
otros.
Artículo 128. La división de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes se efectuará
considerando, además, las cláusulas contractuales definidas explícita e implícitamente, la
conducta de las partes en la transacción y los principios económicos que generalmente rigen las
relaciones entre partes independientes.
Artículo 129. Se considerarán como circunstancias económicas a fin de determinar el grado de
comparación de los mercados en los operan las partes independientes y las partes vinculadas,
entre otros: la localización geográfica, el tamaño de los mercados, el nivel de competencia en los
mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posición de las
empresas en el ciclo de producción o distribución, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los
consumidores, la naturaleza y la extensión de las regulaciones gubernamentales del mercado, los
costos de producción, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la
fecha y hora de las transacciones y otros.
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Artículo 130. Se considerarán como aspectos relativos a las características de las estrategias de
negocios: la diversificación, aversión al riesgo, valoración del impacto de los cambios políticos y
de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetración o expansión de
mercados, así como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
Artículo 131. La determinación del valor de que hubiesen pactado partes independientes en
operaciones comerciales de bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes vinculadas, se
realizará transacción por transacción, excepto los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrechamente ligadas o sean continuación una de otra, no pudiendo valorarse
adecuadamente transacción por transacción, debiendo evaluarse juntas usando el mismo método.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo, deben
ser evaluadas separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la transferencia para cada
elemento, a objeto de considerar si el precio de la transacción como un todo sería el que hubiesen
pactado partes independientes.
Artículo 132. Para la determinación del precio que habría sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables, serán utilizados precios o márgenes únicos. Sin
embargo podrán ser utilizados rangos o intérvalos que resulten de la aplicación del método o los
métodos, cuando la determinación del precio que hubiesen utilizado partes independientes no
resulte en un precio o margen exacto y sólo produzca una aproximación a esas operaciones y
circunstancias comparables.
Artículo 133. El rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o márgenes
aceptables para considerar que el precio o margen de una transacción vinculada se adecua al
principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicación del mismo método de
determinación de precios de transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de la
aplicación de diferentes métodos de determinación de precios de transferencia.
Artículo 134. Podrán ser utilizados datos de años anteriores en la determinación del precio de
transferencia, a objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las pérdidas
declaradas (si las mismas son parte de otras pérdidas generadas en transacciones similares o son
el resultado de condiciones económicas concretas de años anteriores), el ciclo de vida del
producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condiciones
económicas comparables, las cláusulas contractuales y condiciones reales que operan entre las
partes.
Artículo 135. Se analizarán las diferencias existentes entre las condiciones en que se efectuaron
las transacciones entre partes vinculadas y las efectuadas entre partes independientes relativas a
la intervención del Estado, que afecten los precios o márgenes comparados, tales como: control
de precios, control de tasas de interés, controles de cambio, controles sobre los pagos de servicios
y gastos generales de dirección y administración, controles sobre los pagos por regalías,
subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping o políticas de tipos de cambio.
Sección cuarta: De los métodos
Artículo 136. La determinación del precio que hubieran pactado partes independientes en
operaciones comparables, podrá ser realizada por cualquiera de los siguientes métodos
internacionalmente aceptados: el método del precio comparable no controlado, el método del
precio de reventa, el método del costo adicionado, el método de división de beneficios y el método
del margen neto transnacional.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Artículo 137. El método del precio comparable no controlado (comparable uncontroled price
method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en
una transacción vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una
transacción no vinculada comparable, en circunstancias comparables.
Artículo 138. El método del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al cual
un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente.
Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de
reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos
operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los
activos empleados y los riesgos asumidos.
Artículo 139. El método del costo adicionado (cost plus method) se basa en los costos en los que
incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transacción vinculada por la
propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, añadiéndose a éste un
margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y
a las condiciones de mercado.
Artículo 140. El método de división de beneficios (profit split method) consiste en asignar la
utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido asignada
con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente.
a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación
obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación.
b. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las personas relacionadas
considerando elemento tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operación
asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operación global, que no pueda ser
asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuirá entre las mismas partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por
cada de una de ellas, en la proporción en que hubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Artículo 141. El método del margen neto transaccional (transactional net margin method)
consiste en determinar en transacciones ente partes vinculadas, la utilidad de operación que
hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de
efectivo.
Artículo 142. El contribuyente deberá considerar el método del precio comparable no controlado
como primera opción a fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en transacciones comparables a las
operaciones de transferencia de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administración Tributaria evaluará si el método aplicado por el contribuyente es el más
adecuado de acuerdo a las características de la transacción y a la actividad económica
desarrollada.
Sección Quinta: Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Artículo 143. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carácter previo a la realización
de las operaciones, podrán hacer una propuesta para la valoración de las operaciones efectuadas
con partes vinculadas.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una o más transacciones individualmente
consideradas, con la demostración de que las mismas se realizarán a los precios o montos que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
También podrán formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artículo, las
personas naturales, jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano,
que proyectaren operar en el mismo a través de establecimiento permanente o de entidades con
las que se hallaren vinculadas.
La propuesta de valoración deberá ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan
a realizar las operaciones objeto de la misma.
Artículo 144. El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de
valoración, determinará la culminación del procedimiento.
Artículo 145. Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de valoración de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas, deberán presentar ante la Administración
Tributaria, con carácter previo, la siguiente documentación:
a. Identificación de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los que se
refiere la propuesta, con indicación del nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal,
número de Registro de Información Fiscal (RIF) y país de residencia.
b. Descripción sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Descripción sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de treinta (30) días hábiles para examinar la
documentación mencionada en este artículo e informar a los sujetos pasivos de los elementos
esenciales del procedimiento, tomando en consideración las circunstancias especificas de la
propuesta que pretendan formular.
Una vez transcurridos los treinta (30) días hábiles, si la Administración Tributaria no ha informado
aún sobre el procedimiento, los sujetos pasivos podrán presentar la propuesta.
Artículo 146. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoración de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, deberán aportar la siguiente documentación:
a. Descripción, desde un punto de vista técnico, jurídico, económico y financiero, de las
operaciones a las que se refiere la propuesta, así como descripción de riesgos y funciones
asumidos por cada una de ellas.
b. Descripción del método de valoración que se proponga, destacando las circunstancias
económicas que deban entenderse básicas en orden a su aplicación. Se considerarán
comprendidas entre dichas circunstancias económicas las hipótesis fundamentales del método
de valoración.
c. Indicación de la moneda en la que serán pactadas las operaciones a las que se refiere la
propuesta.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
d. Justificación del método de valoración que se proponga.
e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicación del método de valoración.
f. Identificación de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las
mismas aplican a operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, realizadas
entre partes independientes, así como indicación de los ajustes efectuados.
g. Existencia de propuestas de valoración efectuadas por el contribuyente ante otra dependencia
de la Administración Tributaria, o de propuestas de valoración estimadas o en curso de
tramitación efectuadas por su parte vinculada en el extranjero ante Administraciones
Tributarias de otros Estados.
h. Identificación de otras operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las que no
afectará la propuesta de valoración.
i. Cualquier otra información que pudiere ser requerida por la Administración Tributaria.
Artículo 147. Los sujetos pasivos podrán, en cualquier momento del procedimiento anterior a la
decisión, presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, así como
proponer la práctica de las pruebas.
Artículo 148. La Administración Tributaria podrá efectuar las revisiones y practicar las pruebas
que estime necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas
Artículo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la
valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administración Tributaria podrá:
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artículo 150. En caso de aprobación de la propuesta formulada en los literales a y b, del artículo
anterior se considerará establecido entre la Administración Tributaria y el sujeto pasivo un
Acuerdo Anticipado sobre Precios de Transferencia para la valoración de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podrá convenirse la utilización de una metodología distinta a la prevista en esta
Ley, siempre y cuando se trate de métodos internacionalmente aceptados.
Artículo 151. El documento donde se apruebe la propuesta para la valoración de las operaciones
efectuadas con partes vinculadas, contendrá al menos:
a. Lugar y fecha de su formalización.
b. Identificación de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se refiere la propuesta.
c. Descripción de las operaciones a que se refiere la propuesta.
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d. Elementos esenciales del método de valoración que se derivan del mismo y las circunstancias
económicas básicas, en orden de su aplicación, destacando las hipótesis fundamentales.
e. Período de tiempo a que se refiere la propuesta.
Artículo 152. La desestimación de la prepuesta se plasmará igualmente en un documento que
contendrá al menos los siguientes datos:
a. Lugar y fecha de su formulación.
b. Identificación de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c. Razones o motivos por los que la Administración Tributaria entiende que se debe desestimar la
propuesta.
Artículo 153. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de doce (12) meses, contados
desde la fecha en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la
valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, Transcurrido dicho plazo, si la
Administración Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma se entenderá
desestimada.
Artículo 154. La Administración Tributaria y los sujetos pasivos deberán aplicar lo que resulte de
la propuesta aprobada. En este sentido, valorarán las operaciones objeto de la propuesta por los
valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas, sólo cuando dichos valores sean
consecuencia de la correcta aplicación de la propuesta.
Artículo 155. La Administración Tributaria unilateralmente dejará sin efecto los acuerdos
suscritos, desde la fecha de su suscripción, en caso de fraude o falsedad de las informaciones
aportadas durante su negociación.
En caso de incumplimiento de los términos y condiciones previstos en el acuerdo, la
Administración Tributaria, unilateralmente, dejará sin efecto el mismo a partir de la fecha en que
tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artículo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrán derivar de un
acuerdo con las autoridades competentes de un país con el cual la República Bolivariana de
Venezuela haya suscrito un tratado para la doble tributación.
Artículo 157. Los sujetos pasivos deberán presentar, conjuntamente con la declaración definitiva
de Impuesto Sobre la Renta un informe relativo a la aplicación de la propuesta aprobada, con el
siguiente contenido:
a. Operaciones realizadas en el período impositivo al que a refiere la declaración, a las que ha
sido de aplicación la propuesta aprobada.
b. Estado de resultados, indicando la forma como se llevó a cabo la metodología.
c. Descripción, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias económicas
que deban entenderse básicas para la aplicación del método de valoración a que se refiere la
propuesta aprobada.
Artículo 158. La propuesta de valoración podrá ser modificada para adecuarla a las nuevas
circunstancias económicas, en el supuesto de variación significativa de las mismas. En este caso,
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
los sujetos pasivos deberán presentar la solicitud de modificación donde se propongan los nuevos
términos del acuerdo, anexando a la misma toda documentación que respalde la propuesta.
La solicitud de modificación deberá ser suscrita por la totalidad de personas o entidades afectadas
por la propuesta.
Artículo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la
propuesta, determinará la culminación del procedimiento de modificación.
Artículo 160. La Administración Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificación y la
documentación presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrán al efecto
de un plazo de quince (15) días, podrá decidir.
a. Aprobar la modificación formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra modificación alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la modificación formulada por los sujetos pasivos, confirmando o revocando la
propuesta de valoración aprobada.
d. Formular una modificación alternativa, debidamente justificada.
Artículo 161. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de doce (12) meses, contados
después del vencimiento del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el artículo
anterior, para decidir la modificación de la propuesta de valoración de operaciones entre partes
vinculadas, vencido el cual se entenderá desestimada. En caso de aprobación de las propuestas de
modificaciones expuestas en los literales a y b del artículo anterior, la Administración Tributaria y
los sujetos pasivos deberán aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada. En este sentido, la
Administración Tributaria valorará las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos valores sean consecuencia de la
correcta aplicación de la propuesta de modificación aprobada.
Artículo 162. La revocación de la decisión de aprobación de la propuesta de valoración,
determinará la culminación del acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las partes
vinculadas podrán valorarse de acuerdo con lo previsto en los artículos 111, 112 y 113 de esta
Ley.
Artículo 163. La desestimación de la modificación formulada por los sujetos pasivos determinará
la culminación del acuerdo previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la
administración de otro estado, la modificación de la propuesta de valoración requerirá la previa
modificación del acuerdo o un nuevo acuerdo entre las partes.
Artículo 164. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarán al ejercicio
fiscal en curso a la fecha de su suscripción y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La
vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los términos de un
tratado internacional en el que la República sea parte.
Artículo 165. Los gastos que se ocasionen con motivo del análisis de las propuestas presentadas
o de la suscripción de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, serán por cuenta
del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en Leyes especiales.
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Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Artículo 166. La suscripción de los acuerdos a que se contrae esta Sección, no limita en forma
alguna la potestad fiscalizadora de la Administración Tributaria. No obstante, la administración no
podrá objetar la valoración de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado según los términos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 154 de esta Ley.
Artículo 167. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y las decisiones que dicte
la Administración Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera expresa o
tácita, las propuestas de valoración de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su
modificación, o las decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos Previos sobre Precios de
Transferencia no serán impugnables por los medios previstos en el Código Orgánico Tributario u
otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que procedan contra los actos de
determinación que puedan dictarse como consecuencia de dichas decisiones o de la aplicación de
los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia.
Sección sexta: Deberes Formales
Artículo 168. Las operaciones entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, deberán
ser informadas a la Administración Tributaria mediante una declaración informativa, que deberá
presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los términos
que fije la Administración Tributaria a través de la providencia respectiva.
Artículo 169. La documentación e información relacionada al cálculo de los precios de
transferencia indicados en los formularios de declaración autorizados por la Administración
Tributaria, deberán ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la ley,
debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la documentación e
información a conservar será, entre otras, la siguiente:
a. Lista de activos fijos usados en la producción de la renta agrupados por concepto, incluyendo
los métodos utilizados en su depreciación, costos históricos y la implicación financiera y
contable de la desincorporación de los mismos, así como también, los documentos que
soporten la adquisición de dichos activos y los documentos que respalden la transacción u
operación.
b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros,
asumidos en: la producción, transformación, comercialización, venta de los bienes y/o
servicios realizados por el sujeto pasivo, que sean o no susceptibles de valoración y/o
cuantificación contable.
c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, información funcional de los
departamentos y/o divisiones, asociaciones estratégicas y canales de distribución.
d. Apellidos y nombres, denominación y/o razón social, número de registro de información fiscal,
domicilio fiscal y país de residencia del contribuyente domiciliado en la República Bolivariana
de Venezuela, así como también, información de las partes vinculadas directa o
indirectamente, la documentación de la que surja el carácter de la vinculación aludida; tipo de
negocio, principales clientes y acciones en otras empresas.
e. Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o indirectamente,
fecha, su cuantía y la moneda utilizada.
f. En el caso de empresas multinacionales, además, las principales actividades desarrolladas por
cada una de las empresas del grupo, el lugar de realización, operaciones desarrolladas entre
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ellas, esquema o cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas
que conforman el grupo; los contratos que versen sobre transferencia de acciones, aumentos
o disminuciones del capital, rescate de acciones, fusión y otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de resultados, estados de
movimiento de cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a
él en el exterior (acuerdos de distribución, de ventas, crediticios, de establecimientos de
garantías, de licencias “Know-How”, de uso de marca comercial, derechos de autor y de
propiedad industrial, sobre atribución de costo, desarrollo e investigación, publicidad,
constitución de fideicomisos, participaciones societarias, inversiones en Títulos–Valores, entre
otros); así como también, la documentación relativa a la naturaleza de los activos inmateriales
o intangibles, valor de mercado, situación, grado de protección de los derechos de propiedad
disponibles, derechos de uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de
propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles, cesión de uso de utilización en
contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de transacción, arrendamiento de
instalaciones y equipos.
i. Información relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones, políticas de
créditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e internacionales de
productos o servicios, contratos de exclusividad, de garantías, entre otros.
j. Estados de costos de producción y costo de las mercancías y/o servicios vendidos, en caso de
que proceda.
k. Método o métodos utilizados para la determinación de los precios de transferencias, con
indicación del criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el método
utilizado es el más apropiado para la operación o empresa.
l. Información sobre operaciones de las empresas comparables, con indicación de los conceptos
e importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimación o subestimación de las
partidas y cuentas que éstas puedan afectar.
m. Información específica acerca de si las partes vinculadas en el extranjero se encuentran o
fueron objeto de una fiscalización en materia de precios de transferencia, o si se encuentran
dirimiendo alguna controversia de índole fiscal en materia de precios de transferencia ante las
autoridades o tribunales competentes. Así mismo, la información del estado del trámite de la
controversia. En el caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades competentes o
que exista una sentencia firme dictada por los tribunales correspondientes, se deberá
conservar copia de las pertinentes decisiones.
n. Información relacionada al control mensual de las entradas, salidas y existencias de bienes
dejando constancia del método utilizado para el control de inventarios y valuación de los
mismos.
ñ. Información relacionada al análisis funcional y cálculo de los precios de transferencia.
o. Cualquier otra información que considere relevante o que pueda ser requerida por la
Administración Tributaria.
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Parágrafo Único: Cuando la información se encuentre en medios informáticos, el contribuyente
deberá tomar todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposición de la Administración
Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que ésta dicte en la materia, en cualquier software,
aplicación o tecnología en que se encuentren.
Artículo 170. A efectos del cálculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que
celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que sean de
carácter internacional, sin importar que Título-Valor sea, deberán llevar un Libro Cronológico
adicional de estas operaciones, dejando constancia en ellos de:
a. Nombre y apellido o razón social del vendedor o comprador de dicho Título-Valor.
b. Identificación del monto de la operación, valor unitario del Título-Valor, unidades negociadas,
tasa de interés, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dicha divisa al
momento de realizarse la operación, fecha intermediarios inmersos en la operación, lugar de
negociación y custodios.
TÍTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIÓN
PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artículo 171. Si de la verificación de los datos expresados en las declaraciones de rentas
presentadas con anterioridad a la fecha de iniciación de la intervencion fiscal resultare algún
reparo, se impondrá al contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondrá a las
personas naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no excedente
de un cinco por ciento (5%) del impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
Tampoco se aplicará en los casos siguientes:
1. Cuando el reparo provenga la diferencia entre la amortización o depreciación solicitada por el
contribuyente y la determinada por la administración.
2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la calificación de la renta.
3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusico en los datos suministrados por el
contribuyente en su declaración; y
4. Cuando el reparo se origine en razón de las deudas incobrables a que se refiere el artículo 27
de esta Ley.
Artículo 172. Los reparos que se formulen a los contribuyentes de esta Ley, así como la
liquidación de ajustes de impuestos, multas e intereses deberán ser formulados de conformidad
con lo establecido en el Código Orgánico Tributario.
TÍTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN
Capítulo I
Del Ajuste por Inflación
Artículo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de
esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación
de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de
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contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización inicial de
sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en esta Ley, la cual traerá como
consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por
inflación previsto en el Capítulo II del Título IX de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y estén sujetos
al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este artículo, el día
de cierre de ese ejercicio.
Parágrafo Primero: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no
mercantiles y llevan libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en
las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá
sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Parágrafo Segundo: Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del
Balance General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o características son
susceptibles de protegerse de la inflación, tales como los inventarios, mercancías en tránsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y
activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera
y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos
se considerarán activos y pasivos monetarios.
Parágrafo Tercero: A los solos efectos de esta Ley, la actualización inicial de activos y pasivos
no monetarios, traerá como consecuencia un debito a las respectivas cuentas del activo y un
crédito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del
patrimonio del contribuyente que se denominará actualización del patrimonio.
Parágrafo Cuarto: Deberán excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. También deberán excluirse
de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley.
Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de la presente
Ley.
Estas exclusiones se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales
Históricas al Patrimonio.
Artículo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse todos
los contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La inscripción en este registro
ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3) porciones
iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.
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Aquellas empresas que se encuentren en período preoperativo, el cual culmina con la primera
facturación, deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de finalizar
dicho período, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este
artículo.
Artículo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artículo 172 de esta Ley, se realizará tomando
como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de
adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el
mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable
Artículo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o amortizarse
en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se admitirán para el cálculo del tributo
establecido en esta ley, cuotas de depreciación o amortización para los años faltantes hasta
concluir la vida útil de los activos, siempre que ésta haya sido razonablemente estimada.
Artículo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido
en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de
adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada por el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, si
la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado
será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso
no será necesaria la inscripción en el Registro de Activos Actualizados, establecido en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado para la enajenación, de tal
manera que no se generen pérdidas en la operación.
Capítulo II
Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 172 de
esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de cada ejercicio gravable,
sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas,
conforme al procedimiento que a continuación se señala. El mayor o menor valor que se genere al
actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos
y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas,
serán acumulados, en una cuenta de conciliación fiscal que se denominará Reajustes por Inflación
y que se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable, con excepción de
las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflación sólo se tomará en
consideración para la determinación de la renta gravable en el período siguiente a aquel en que se
incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de conformidad con lo establecido en el artículo
173 de esta Ley.
A partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular
bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, se ajustarán a lo previsto en este
Capítulo.
Artículo 179. Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o
disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de: reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
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distintos de los inventarios y las mercancías en transito, según la variación anual experimentada
por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde
el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, amortizarse o
realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil.
Parágrafo Único: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al
valor actualizado del costo de adquisición menos el valor actualizado de la depreciación,
amortización o realización acumulados.
Artículo 180. Los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la
determinación del costo en el momento de la enajenación de cualesquiera de los activos no
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, según lo señalado en este Título.
Artículo 181. El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia con lo
establecido en el artículo 191 de esta Ley, deberá llevar un registro de control fiscal que contenga
por lo menas los siguientes conceptos:
a. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.
b. Costos de adquisición históricos.
c. Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio gravable anterior y al
cierre del ejercicio gravable actual.
d. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f. Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h. Actualización del costo y la depreciación o amortización acumulada de los activos no
monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable.
i. Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada no imputables al costo
de venta.
j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Artículo 182. Se cargará o abonará a la cuenta de activos correspondiente, y se abonará o
cargará a la cuenta de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los
inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la
venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable,
utilizando el procedimiento que se especifica a continuación:
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a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los inventarios de materia
prima, productos en proceso, productos terminados o mercancía para la venta y mercancía en
tránsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales históricos al cierre del ejercicio gravable
anterior. Si de esta comparación resulta que el monto del inventario final es igual o menor al
inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el
inventario final se ajustará en forma proporcional al inventario inicial reajustado, según lo
establecido en el literal a del presente artículo.
c. Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al
inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario inicial, no se ajustará. La
porción que proviene del inventario inicial se actualizará en forma proporcional al inventario
inicial reajustado según lo establecido en el literal a del presente artículo.
d. El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales anteriores, se
comparará con el valor del inventario final histórico. La diferencia es el ajuste acumulado al
inventario final.
e. Se comparará el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparación prevista en
el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario
anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior es superior al
ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
cargara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con crédito a la
cuenta Reajuste por Inflación.
f. Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final
del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditará a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente y se cargará a la cuenta Reajuste por Inflación.
Parágrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por
el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo
al costo de venta se hace a través de cargos a los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los
inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actualizarse de conformidad con el artículo 178 de esta Ley.
Parágrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de
valuación de inventarios denominado de identificación específica o de precios específicos, podrá
utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto individualmente considerado, previa
aprobación por parte de la Administración Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de
los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al
ejercicio gravable será la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los
ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al
ajuste al ejercicio gravable anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a la
cuenta Reajustes por inflación, caso contrario el asiento será al revés.
Artículo 183. Las pérdidas netas por inflación no compensadas, sólo serán trasladables por un
ejercicio.
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Artículo 184. Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o
aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas
elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no
monetarios.
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar
a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artículo 116 de esta Ley. También deberán excluirse los
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta
Ley.
Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se acumularán a los solos
efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
Parágrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio
durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad
con lo establecido en los artículos 184 y 185 de esta Ley.
Artículo 185. Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de la
renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o especie ocurridos
durante el ejercicio gravable reajustándose el aumento de patrimonio según el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado
por el Banco Central de Venezuela, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable.
No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos
del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de
valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable,
deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se considerarán pasivos
monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de cierres contables menores a un año.
Artículo 186. Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso
comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones análogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Artículo 187. Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de bolsas de
valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se
ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenación o al
cierre del ejercicio gravable.
Estás inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser clasificadas en el
Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio
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de las disposiciones establecidas en los artículos 76 y 77 de esta Ley para el momento de su
enajenación.
Artículo 188. A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar las
acreencias o inversiones, así como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con cláusula
de reajustabilidad existente al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas.
Artículo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o
actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente depreciados o amortizados, podrá
revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no
tendrá ningún efecto fiscal.
Artículo 190. A las solos efectos de esta Ley, el incremento o disminución del valor que resulte
del reajuste regular por inflación del patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde el
último día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la cuenta actualización del
patrimonio.
Artículo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas establecidas
en esta Ley, se excluirán del sistema de reajuste por inflación, a que se contrae este Capítulo.
Igual exclusión se hará con respecto al patrimonio neto aplicado a la producción de tales
utilidades o enriquecimientos.
Artículo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registran todas
las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al cierre del ejercicio gravable anterior)
reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana
de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del
ajuste al patrimonio inicial contenido en el artículo 183 de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el
artículo 178 de esta Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en el artículo 183 de
esta Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas
Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria deberá autorizar cualquier sistema contable
electrónico, contentivos de programas referidos a la aplicación del ajuste por inflación de
conformidad con las previsiones establecidas en esta Capítulo para la venta o cesión de derechos
de uso comercial.
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Artículo 193. El Banco Central de Venezuela deberá publicar en dos de los diarios de mayor
circulación del país o a través de medios electrónicos en los primeros diez (10) días de cada mes
la variación y el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas del mes
anterior, expresados con cinco decimales.
TÍTULO X
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artículo 194. Para efectos de esta ley, se consideran jurisdicciones de baja imposición fiscal,
aquellas que sean calificadas como tales por la Administración Tributaria, mediante providencia
administrativa.
Artículo 195. Las empresas que voluntariamente contraten nuevos trabajadores gozarán de una
rebaja de impuesto equivalente al 10% sobre los incrementos de la nómina de personal
venezolano, que se efectúen desde la entrada en vigencia de esta ley hasta el 31 de diciembre del
año 2000.
Artículo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,
determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia de esta
ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus
beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo
dispuesto en la Ley Orgánica del Trabajo.
Artículo 197. El Presidente de la República, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas de
política fiscal que requeridas de acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y regional de la
economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en esta ley, los
enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el
desarrollo económico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, así como también los
enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o desarrollen en
determinadas regiones del país.
Parágrafo Primero: Los decretos de exoneración que se dicten en ejecución de esta norma,
deberán señalar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren
las finalidades de política fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
Parágrafo Segundo: Sólo podrán gozar de las exoneraciones previstas en este artículo quienes
durante el período de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones
establecidas en esta ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
Parágrafo Tercero: Sólo se podrán establecer exoneraciones de carácter general, para ciertas
regiones, actividades, situaciones o categorías de contribuyentes y no para determinados
contribuyentes en particular.
Artículo 198. A partir de la vigencia de esta ley se deroga el artículo 42 de la Ley Orgánica de
Turismo publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela N° 36.546 del 24 de
septiembre de 1998 y las dispensas o beneficios fiscales en materia de impuesto sobre la renta
establecidos en la Ley del Libro, publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela N°
36.189 del 21 de abril de 1997.
Artículo 199. Esta Ley comenzará a regir a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su
vigencia.

Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional, en
Caracas, a los quince días del mes de febrero de dos mil siete. Año 196° de la Independencia y
147° de la Federación.
CILIA FLORES
Presidenta de la Asamblea Nacional


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